固定資產稅前扣除新政，你必須掌握的六個關鍵詞
作 者：中國會計視野 來 源：梁晶晶發(fā)表日期：2018-05-16
企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、（財稅[2014]75號）、（財稅[2015]106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。
對于這個優(yōu)惠政策，我們需要把握的關鍵點在哪里呢？
第一個關鍵詞：企業(yè)
注意，這里企業(yè)前面并沒有任何定語，也就是說沒有行業(yè)限制，這里沒有三六九等的分類，那些經(jīng)常被稅收優(yōu)惠遺忘的行業(yè)，這次也可以享受雨露陽光了。
但是，這個企業(yè)是否包括合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)呢？因為這是一個計算企業(yè)所得稅應納稅所得額的政策，而合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)是不計算企業(yè)所得稅的，所以，這里不應該包括合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。
第二個關鍵詞：新購進
也就是2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備器具。在這里，尤其是臨界點附近的固定資產，入賬時間的確認就非常重要了。
稅法中并沒有對固定資產的入賬時間進行明確，所以應該按照會計上的規(guī)定來確認。在會計上，對需要建造的固定資產都是以“達到預定可使用狀態(tài)”作為判斷入賬的時間點。但對于購入即可使用的固定資產入賬時間，并沒有明確規(guī)定。
有的朋友說，應該以發(fā)票開具時間作為固定資產的入賬時間，我認為不妥，發(fā)票開具時間是與增值稅納稅義務發(fā)生時間緊密相連的，而于固定資產確認入賬時間，是和企業(yè)所得稅相關聯(lián)的事項，不宜采用發(fā)票開具時間來判定。
雖然沒有買方入賬時間的規(guī)定，但企業(yè)所得稅有關于賣方確認收入的時間規(guī)定，可以做一個參考。“銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。”
根據(jù)上述原則，可以得出的結論是：對于購入需要安裝和檢驗的固定資產，應該在安裝和檢驗完畢時確認固定資產入賬，對于安裝程序比較簡單，可在收到商品時確認固定資產入賬。
第三個關鍵詞：單位價值
單位價值是指單價。也就是說如果購買一批固定資產，比如10輛小轎車，一臺100萬，10臺1000萬元。雖然這一批固定資產超過了500萬元，但由于單價不達，所以依然是符合可以優(yōu)惠的范疇。
但如果有的企業(yè)想取巧，化整為零地購買，比如購買了100萬的輪胎，300萬的發(fā)動機、200萬的真皮椅子，100萬的及其零件，然后組裝成了一輛價值700萬元的小轎車。那就不能把上述這些分項理解為單位價值，而應該以最終形成使用的固定資產一輛小轎車作為單位價值，這個單位價值就超過了500萬元，不能享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策了。
第四個關鍵詞：500萬元
這個500萬元是含稅價還是不含稅價呢，文件中并沒有明確，在之前舊的5000元稅前扣除的固定資產政策中，國家稅務總局所得稅司有關負責人就完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問：“這里的5000元是指企業(yè)固定資產的原始成本。“
原始成本也就是資產在其取得時為它所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。固定資產原始成本，如果該資產可以抵扣進項稅的話，是不含稅價，如果該資產不能抵扣進項稅，是含稅價。
第五個關鍵詞：允許
允許是可以選擇的意思，企業(yè)可以享受一次扣除，也可以不享受一次扣除好。如果是“應當”，意味著是“必須”，別無選擇。所以是否享受需要企業(yè)根據(jù)自己情況進行判斷，如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅免稅期間，加大扣除并不會產生稅收上的利益，就應該放棄這個一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策，而應該采取分年度計算折舊扣除的方法。
第六個關鍵詞：器具，設備
這是指除房屋、建筑物以外的固定資產。這樣一解釋，器具設備的范圍就非常廣泛了，極大地突破了原先的研發(fā)設備的限制，可以包括小轎車、計算機、辦公設備、福利部門設備等等。
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