中注協(xié)發(fā)布7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿
作 者:中注協(xié) 來 源:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表日期:2016-01-13
2016年1月7日,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則征求意見稿。此次修訂旨在提高審計(jì)報(bào)告信息含量、增強(qiáng)審計(jì)工作透明度,并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的相關(guān)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂,將標(biāo)志著審計(jì)報(bào)告模式的改變。
審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見形成的書面報(bào)告,同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者溝通審計(jì)事項(xiàng)的主要手段。審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上關(guān)鍵的一環(huán),對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn),但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。
2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后,國(guó)際上對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)報(bào)告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2014年,歐盟出臺(tái)新的審計(jì)指令,規(guī)定在對(duì)公眾利益實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中,應(yīng)指出最重要的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)措施等內(nèi)容。同時(shí),美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也正在進(jìn)行相關(guān)改革。2015年年初,國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)發(fā)布了新修訂的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則,改革審計(jì)報(bào)告模式,增加審計(jì)報(bào)告要素,豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。
國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告模式的改革,客觀上要求我國(guó)及時(shí)借鑒新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則,采用新的審計(jì)報(bào)告模式,實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。同時(shí),隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的改革和IPO注冊(cè)制的推行,政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出更高的要求,期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告將更具有相關(guān)性和決策有用性,以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。為此,亟需我們借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的新成果,結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況,對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂。
本次修訂體現(xiàn)了如下思路:
第一,提高審計(jì)報(bào)告的信息含量,增強(qiáng)其相關(guān)性和決策有用性。
在上市公司審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分,描述審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和審計(jì)工作的特定信息,提高審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng),可能包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及管理層重大判斷的領(lǐng)域、當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要說明該事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因以及如何實(shí)施審計(jì)工作的。
第二,提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值,增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。
修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和措辭,使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能更準(zhǔn)確理解審計(jì)的定位、核心概念以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各自的職責(zé),彌合“期望差距”。其中會(huì)著重說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)各自的責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)中除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他信息的責(zé)任,“合理保證”、“重要性”、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”等審計(jì)核心概念的內(nèi)涵,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任,與治理層溝通的責(zé)任等,明確項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的最終責(zé)任。
第三,強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,回應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、其他信息、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注。
一是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)要求,當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性時(shí),在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào);二是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度報(bào)告中其他信息的工作投入,在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落報(bào)告工作的結(jié)果;三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中聲明獨(dú)立于被審計(jì)單位,并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。
此次改革審計(jì)報(bào)告模式,不僅體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則重大變革的積極反應(yīng),實(shí)現(xiàn)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)國(guó)際趨同,也有利于提升審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。一是提高審計(jì)報(bào)告的信息含量,增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性;二是增加審計(jì)工作的透明度,促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持更高的職業(yè)懷疑;三是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層及治理層的溝通,有助于公司管理水平和財(cái)務(wù)報(bào)表披露質(zhì)量的提升;四是提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值,有助于信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表。
本次修訂涉及7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則,分別是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》。