兩部門就印花稅法征求意見
作 者：蔡秋紅 來 源：中國會計視野發(fā)表日期：2018-11-01
中國會計視野訊 財政部、國家稅務總局發(fā)布《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》。
公告明確，為了貫徹落實稅收法定原則，提高立法公眾參與度，廣泛凝聚社會共識，推進科學立法、民主立法、開門立法，我們起草了《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》，現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可以在2018年11月30日前，通過以下途徑和方式提出意見：通過國家稅務總局網(wǎng)站（網(wǎng)址是：http://www.chinatax.gov.cn/）首頁的意見征集系統(tǒng)提出意見；通過信函方式將意見寄至：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司（郵政編碼100038），并在信封上注明“印花稅法征求意見”字樣。
《征求意見稿》的主要內(nèi)容
（一）關于納稅人。
與《暫行條例》及相關規(guī)定保持一致，《征求意見稿》規(guī)定：訂立、領受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人（第一條）。
（二）關于征稅對象。
與《暫行條例》及相關規(guī)定保持一致，《征求意見稿》規(guī)定，印花稅的征稅對象為書面形式的合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權利、許可證照，以及上市交易或者掛牌轉讓的公司股票和以股票為基礎發(fā)行的存托憑證（第二條、第三條），具體稅目、稅率依照本法所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行（第四條）。
《征求意見稿》將以股票為基礎發(fā)行的存托憑證納入證券交易印花稅的征收范圍。主要考慮是：國務院已明確開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點，存托憑證以境外股票為基礎在中國境內(nèi)發(fā)行，并在境內(nèi)證券交易所上市交易，將其納入印花稅征收范圍，適用與股票相同的政策，有利于保持稅制統(tǒng)一和稅負公平。
（三）關于稅率。
《征求意見稿》除對少部分稅目的稅率適當調(diào)整外，基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應稅憑證的性質(zhì)，分別實行比例稅率或者定額稅率。其中：應稅合同按不同類型，稅率分別為合同列明價款或者報酬的萬分之三、萬分之零點五和千分之一；應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)稅率為支付價款的萬分之五；應稅權利、許可證照稅率為每件五元；應稅營業(yè)賬簿稅率為實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五；證券交易稅率為成交金額的千分之一。
與《暫行條例》相比，《征求意見稿》作出調(diào)整的稅率包括：一是為簡并稅率、公平稅負，減少因合同類型界定不清在適用稅率上引發(fā)的爭議，將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三。二是考慮到國務院已決定自2018年5月起對資金賬簿和其他賬簿分別減征和免征印花稅，為了與現(xiàn)行政策保持一致，將營業(yè)賬簿適用稅率由實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之五降為萬分之二點五。
（四）關于計稅依據(jù)。
《征求意見稿》分別規(guī)定了應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權利、許可證照以及證券交易計稅依據(jù)的確定方法（第五條），并針對應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)中未列明價款或者報酬以及轉讓證券無轉讓價格等特殊情形，規(guī)定了其計稅依據(jù)的確定方法（第六條、第七條）。
（五）關于稅收減免。
《征求意見稿》規(guī)定了六種免稅情形：一是為避免重復征稅，對應稅憑證的副本或者抄本免稅；二是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同免稅；三是為支持特定主體融資，對無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅；四是為支持公共事業(yè)發(fā)展，對財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構訂立的產(chǎn)權轉移書據(jù)免稅；五是為支持國防建設，對軍隊、武警部隊訂立、領受的應稅憑證免稅；六是為減輕個人住房負擔，對轉讓、租賃住房訂立的應稅憑證，免征個人應當繳納的印花稅。為更好適應實際需要、便于相機調(diào)控，同時體現(xiàn)稅收法定原則的要求，《征求意見稿》規(guī)定，國務院可以規(guī)定其他免征或者減征印花稅的情形，但應當報全國人大常委會備案。（第十一條）
（六）關于納稅方式。
《暫行條例》規(guī)定，印花稅實行納稅人購買并在應稅憑證上粘貼印花稅票的繳納辦法，應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可以采取按期申報納稅方式。在實際執(zhí)行中，由于印花稅票保管成本高，貼花納稅不方便，納稅人大多選擇匯總申報納稅，較少采用貼花納稅。同時，隨著現(xiàn)代信息技術發(fā)展，出現(xiàn)了大量電子憑證，難以再采用貼花的納稅方式。為降低征管成本、提升納稅便利度，并適應電子憑證發(fā)展需要，《征求意見稿》規(guī)定，印花稅統(tǒng)一實行申報納稅方式，不再采用貼花的納稅方式（第十五條、第十六條）。證券交易印花稅仍按現(xiàn)行規(guī)定，采取由證券登記結算機構代扣代繳方式（第十三條、第十五條）。
（七）關于證券交易印花稅政策調(diào)整問題。
為靈活主動、便于相機調(diào)控，更好適應實際需要，《征求意見稿》規(guī)定，證券交易印花稅的納稅人和稅率調(diào)整由國務院決定，并報全國人大常委會備案（第十八條）。
此外，《征求意見稿》還對印花稅應納稅額的計算方法，納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和申報納稅地點，以及稅款補繳和退還等事項作了規(guī)定。
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