我國出口退稅政策研究
【摘要】：
本文從理論和實證兩個方面對我國的出口退稅問題進行了分析。一方面，在研究完全退稅和差別退稅的理論依據(jù)的基礎(chǔ)上，綜合考慮國內(nèi)外實際情況的前 提條件下，提出了適宜我國的“相機抉擇的差別退稅政策”。另一方面，對我國出口退稅的發(fā)展歷程及運行現(xiàn)狀進行較為全面的分析。最后，選取了四個有代表性的 國家，對其出口退稅制度進行了詳盡的剖析和總結(jié)，并與我國的相關(guān)制度相比較，從政府和企業(yè)兩個層面為我國退稅政策效用更好的發(fā)揮提出了建議。……
【關(guān)鍵詞】：出口退稅，差別退稅模式，出口結(jié)構(gòu)……
【正文】：
一、緒論
(一).1研究的背景意義
自2002年正式加入世界貿(mào)易組織以來，我國對外貿(mào)易增長速度連續(xù)8年保持在30%以上，進出口規(guī)模翻了兩番，躍居世界第三大貿(mào)易國。國際制造 業(yè)產(chǎn)能的轉(zhuǎn)移一方面擴大了我國的出口，另一方面也提高了我國的進口替代水平，我國貿(mào)易順差逐年擴大，外匯儲備激增，截至2011年1月末，我國外匯儲備余 額已達28473億美元，成為世界第一大外匯儲備國。充足的外匯儲備增強了我國利用國際資源的能力，成為我國對外開放順利進行和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的一項有力保 證。
但是，高額的貿(mào)易順差加劇了中國與歐美等國家和地區(qū)的貿(mào)易摩擦，同時，外匯儲備的急劇增加，使人民幣匯率產(chǎn)生了較大的升值壓力，產(chǎn)生了流動性過 剩、資產(chǎn)價格持續(xù)攀升等問題。由此而導(dǎo)致的通貨膨脹已成為我國經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的嚴(yán)重威脅。2009年12月中央經(jīng)濟工作會議后，我國政府確定了2009年 “雙防”的宏觀政策基調(diào)。為了抑制出口的過快增長，政府曾經(jīng)出臺一系列應(yīng)對措施，對與出口相關(guān)的金融政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策進行了微調(diào)，但收效并不顯 著，相對低廉的出口商品價格仍然推動出口快速增長，需要稅收政策進行聯(lián)合干預(yù)。2010以來，隨著美國金融危機影響的不斷擴大，受國際金融動蕩、全球經(jīng)濟 減速影響，中國出口增長放緩趨勢明顯，當(dāng)前有必要通過財政政策的適當(dāng)調(diào)整，幫助企業(yè)樹立信心、渡過難關(guān)，防止出現(xiàn)因出口大幅下滑而影響中國經(jīng)濟發(fā)展的被動 局面。下半年國家對宏觀經(jīng)濟政策進行了微調(diào)，提出了“一保一控”的方針，即把保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展、控制物價過快上漲作為宏觀調(diào)控的首要任務(wù),把抑制通貨 膨脹放在突出位置。
中國長期以來實行出口導(dǎo)向貿(mào)易戰(zhàn)略，出口資源型產(chǎn)品、半加工產(chǎn)品，出口產(chǎn)品附加值低，貿(mào)易條件日益惡化。在經(jīng)濟增長過多依賴投資和出口的情況 下，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了對重工業(yè)和制造業(yè)的過多依賴，加大了資源和環(huán)境壓力。同時，由于我國出口優(yōu)勢是建立在低工資、低土地成本、低資源價格和低排污成本 基礎(chǔ)上的，長此以往不利于減少資源消耗和環(huán)境污染。高能耗產(chǎn)品的大量出口會進一步加重我國能源的緊張局面,影響我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。長期采用勞動密集型 產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的外向型經(jīng)濟發(fā)展模式，既容易造成國內(nèi)市場發(fā)育不健全，也會使得制造業(yè)占國民經(jīng)濟比例過高，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。
從當(dāng)前來看，一方面我國需要糾正國際收支不平衡，保持貿(mào)易順差的合理規(guī)模;另一方面，我國經(jīng)濟在經(jīng)歷30年的迅速擴張后，不能停留在以往的數(shù)量 擴張的模式上，必須通過調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y本、技術(shù)知識高度密集的高附加值產(chǎn)品為主的集約型發(fā)展模式。這就是對出口退稅政策進行調(diào)整的基本背 景。
出口貿(mào)易不僅影響我國的經(jīng)濟總量，起到拉動經(jīng)濟增長的作用，而且出口結(jié)構(gòu)的變動必然對我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。出口退稅調(diào)整是對出口有重要影響 的政策工具，體現(xiàn)著國家在一定時期的財政、經(jīng)濟、價格和對外貿(mào)易的基本政策，一定程度上決定了產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。退稅率的高低，影響和刺激對外貿(mào) 易，進而影響國民經(jīng)濟發(fā)展，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，研究出口退稅對促進國際收支平衡與經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面的作用對我國的外貿(mào)發(fā)展、經(jīng) 濟結(jié)構(gòu)調(diào)整都有重要意義。同時，出口退稅制度改革對完善社會主義市場經(jīng)濟體制，實現(xiàn)中國經(jīng)濟中長期持續(xù)增長，深化財稅和外貿(mào)體制改革等方面都具有重要意 義，特別是對我國財政運行也將產(chǎn)生舉足輕重的影響。分析出口退稅制度并根據(jù)其在實施中存在的問題提出完善的措施建議也具有較強的理論及現(xiàn)實意義。
(一).2文獻綜述
出口退稅即出口貨物退(免)稅是伴隨著國際貿(mào)易的發(fā)展逐漸形成的一種獨特的稅式支出，是指對已報關(guān)出口的貨物，由財政退還或免征在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已繳納的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款，從而使出口貨物以不含稅價格進入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。
(一).2.1理論淵源
威廉·配第在《賦稅論》(1662)和《政治算術(shù)》(1672)中闡述了重復(fù)征稅和流轉(zhuǎn)稅由消費者負(fù)擔(dān)的問題，認(rèn)為出口商品不應(yīng)該課征消費稅， 而用其交換得來的將要在本國被消費的進口貨物就一定要課征消費稅。大衛(wèi)·李嘉圖在《政治經(jīng)濟學(xué)及賦稅原理》一書中認(rèn)為，某個國家如果對其享有特殊便利的生 產(chǎn)條件的效率高于別國的某些輸出品課稅，這種稅會完全落在外國消費者身上，該國政府支出的一部分就將由外國的土地和勞動所有者來負(fù)擔(dān)。因此，從稅收方面來 看，對出口產(chǎn)品征稅是進口國消費者負(fù)擔(dān)的，既不公平又不合理。從而引申出的必然結(jié)論是，出口退稅是必要的。
法國古典政治經(jīng)濟學(xué)創(chuàng)始人布阿吉爾貝爾在《法蘭西辯護書》(1707)中從國家收益角度提出了進口商品征稅出口商品免稅的思想。亞當(dāng)·斯密在 《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》中寫到“商人和制造業(yè)者，不以獨占國內(nèi)市場為滿足，卻為他們的貨物謀求最廣大的國外銷售市場，簡直是不可能的。所以，一般 的說，他們只好請求獎勵輸出。在各種獎勵中，所謂退稅，似乎是最合理的了。”
威廉·配第與大衛(wèi)·李嘉圖主要從稅收的來源和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的角度思考出口退稅問題。布阿吉爾貝爾與亞當(dāng)·斯密主要是從自由貿(mào)易和有利于商品出口的角 度論述出口退稅問題。隨著國際間稅收協(xié)調(diào)和國際貿(mào)易形勢的發(fā)展，對出口退稅這兩個角度的闡述引發(fā)了目前理論界對出口退稅模式的爭議。
(一).2.2退稅模式選擇
由于西方國家具有成熟的國際貿(mào)易，大部分的西方學(xué)者對于出口退稅的研究還是以強調(diào)如何利用出口退稅來保證國際貿(mào)易的公平原則為 主，Milledge·W·Weathers在l986年就提出：出口退稅不同于出口補貼，雖然出口退稅有利于出口貿(mào)易的增長，但那種將出口退稅看成出口 補貼的觀點卻是不正確的。這一思想已被經(jīng)濟學(xué)家們寫進GATT和WTO條款中，在此理論基礎(chǔ)之上，西方國家普遍采取零稅率。
我國一部分學(xué)者也認(rèn)為出口退稅政策要堅持“征多少，退多少”這一基本原則。卓巖(2008)認(rèn)為，出口退稅過大過頻不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，而 且有損于立法精神及其嚴(yán)肅性。萬瑩(2009)從稅種的作用出發(fā)認(rèn)為增值稅的中性特點決定了出口退稅的中性本質(zhì)，徹底的出口退稅不僅不會造成自由貿(mào)易的扭 曲，而且符合國民待遇原則和國際慣例。劉軍、張志忠(2008)通過出口退稅成本效益分析，認(rèn)為退稅本質(zhì)上應(yīng)由“征多少，退多少”的原則決定，向按實退稅 和積極支持外貿(mào)發(fā)展的方向邁進。
我國出口退稅政策自1985年實施以來一直面臨著種種的制約和挑戰(zhàn)，從實踐情況和我國實際國情出發(fā)，越來越多的專家學(xué)者傾向于非中性的差別出口 退稅模式。非中性論者認(rèn)為市場機制并不是完美的，存在著市場失靈，在促進效率的同時還會損害公平，需要政府對市場運行進行干預(yù)，運用稅收調(diào)控來矯正市場失 靈，彌補市場不足，實現(xiàn)公平，稅收政策是政府調(diào)控經(jīng)濟發(fā)展的宏觀政策工具之一。(徐全紅,林浩，2008)
林高星(2007)和白明(2009)等學(xué)者強調(diào)貿(mào)易保護主義已經(jīng)破壞了自由貿(mào)易的市場效率原則。張斌、高培勇(2009)認(rèn)為高額的退稅，影 響了國內(nèi)市場需求，扭曲一國市場內(nèi)部的資源配置;從而對內(nèi)需產(chǎn)生抑制作用。夏杰長等(2008)認(rèn)為稅收和利潤是此消彼長的，出口退稅政策通過對不同產(chǎn)品 類別實行不同的出口退稅率，借助利潤這一指揮棒，實現(xiàn)資源配置的調(diào)整，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動，從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
對于我國出口退稅政策的運用，很多學(xué)者也提出了更詳細的建議。王曉雷(2009)提出在對外經(jīng)濟失衡的時候,出口退稅政策應(yīng)該優(yōu)先處理外部經(jīng)濟 失衡問題,它的基本特征是高的、泛的、無差別的出口退稅率。在對外經(jīng)濟均衡的時候，出口退稅政策應(yīng)重點處理出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級問題，它的基本特征是 低的、有選擇的、有差別的出口退稅率。林高星(2007)提出稅率可以根據(jù)產(chǎn)品的需求彈性細分，對彈性大的產(chǎn)品可以適當(dāng)?shù)亩嗤硕?，以國家財政退稅上的損失 換取出口企業(yè)的高出口額、高收益。而對彈性小的產(chǎn)品以及受進口國配額限制的產(chǎn)品，就應(yīng)該少退稅或不退稅。湯貢亮、李成威(2008)提出了出口退稅率的上 下限界定，“多征少退”以不退為下限，“少征多退”以國際慣例原則許可范圍為上限，使出口退稅政策在這一范圍內(nèi)成為非中性的稅收杠桿。
(一).2.3對出口退稅影響的研究
對我國近年幾次退稅率下調(diào)的影響，《財經(jīng)雜志》所做的“2009年二季度中國經(jīng)濟學(xué)家信心調(diào)查報告”得到的結(jié)論是，出口退稅的調(diào)整對緩解貿(mào)易順 差增長趨勢會有一定的作用，但恐難扭轉(zhuǎn)順差增長的局面。汪曉文、韓雪梅(2009)認(rèn)為雖然我國出口企業(yè)對稅收成本的增加比較敏感，但由于國際經(jīng)濟增速的 加快和國際貿(mào)易量的增長，加之我國出口產(chǎn)品具有較強的優(yōu)勢(尤其是價格優(yōu)勢)，退稅率下調(diào)導(dǎo)致的出口增速的影響會被逐漸消化。
哈繼銘、刑自強(2008)整體分析認(rèn)為，我國出口退稅調(diào)整重在結(jié)構(gòu)性調(diào)整，有利于進一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進外貿(mào)轉(zhuǎn)變增長方式，推動我國出口結(jié)構(gòu)升級。但是由于中國出口競爭力持續(xù)提高和加工貿(mào)易為主的外貿(mào)方式其對于降低貿(mào)易順差效果有限，人民幣的升值壓力仍將持續(xù)。
很多專家都對出口退稅的效應(yīng)進行了分析和研究，也有專家研究了出口退稅政策調(diào)整對某些省市出口貿(mào)易增長的影響情況，基本上都是做的定性分析。關(guān) 于出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)的計量問題方面，目前主要有隆國強(1998)提出的假設(shè)出口退稅率提高一個百分點，與匯率貶值 1%的所帶來的經(jīng)濟效應(yīng)是一致的，間接測算出口退稅率提高一個百分點對出口總額、GDP 增長、國內(nèi)稅收總額的積極作用;但陳紅偉(2000)估算出匯率貶值 1%所帶來的經(jīng)濟效應(yīng)相當(dāng)于出口退稅率提高 0.92%，由此得出了不同的經(jīng)濟效應(yīng)分析結(jié)果。后來的學(xué)者大都采用了隆國強的方法，如劉軍(2006)、牛銳(2007)、閻坤(2008)分別建立了 相應(yīng)的計量經(jīng)濟學(xué)模型，模擬出口退稅所帶來的經(jīng)濟效應(yīng)，得出的結(jié)果基本類似。鄭桂環(huán)，史德信等少數(shù)學(xué)者也對出口退稅的政策效應(yīng)做了比較細致的實證分析。
上述文章主要研究了出口退稅存在的法理依據(jù)，對我國退稅模式的選擇和優(yōu)化提出了建議，并分析了出口退稅的經(jīng)濟效應(yīng)。為本文的研究提供了重要的理 論基礎(chǔ)并開拓了思路。由于國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的不斷變化，前人的研究缺少對當(dāng)前情況的分析，在退稅政策效應(yīng)方面也需要深入論證。本文在上述方面進行了改進，同 時結(jié)合最新數(shù)據(jù)進行了定量分析。
(一).3研究思路、結(jié)構(gòu)安排及創(chuàng)新點
本文認(rèn)為對出口退稅問題的分析不應(yīng)是脫離實際的空洞理論，也不應(yīng)是狹隘的部門利益，而應(yīng)該著眼于國家長遠的經(jīng)濟戰(zhàn)略目標(biāo)，主要是與之緊密相關(guān)的 對外貿(mào)易政策目標(biāo)。基于這種觀點本文從國際貿(mào)易產(chǎn)生的根源，國際分工的基礎(chǔ)的角度上分析退稅模式，根據(jù)我國實際情況選擇合適的退稅模式，結(jié)合我國現(xiàn)階段對 外貿(mào)易的目標(biāo)，分析差別退稅模式的作用，在完善出口退稅制度和發(fā)揮效用方面提出建議，并對出口企業(yè)提出相關(guān)對策。
本文在結(jié)構(gòu)安排上主要以邏輯為主線，由于出口退稅從理論上一直有不同的觀點存在，而理論觀點通常會直接影響到政策的制定和實施。所以，第一章介 紹了研究的背景和意義，第二章重點研究了兩種出口退稅模式的理論依據(jù)，并根據(jù)分析宏觀經(jīng)濟的需要引入了相機抉擇理論。第三章分析了我國貿(mào)易的現(xiàn)狀和問題， 明確了出口退稅政策的調(diào)控目標(biāo)。根據(jù)我國出口退稅的歷史沿革情況，從總量和結(jié)構(gòu)上實證分析了出口退稅政策實施與我國出口貿(mào)易之間的關(guān)系。證明出口退稅政策 的實施確實對出口貿(mào)易起到了政策引導(dǎo)作用。第四章介紹了四個外貿(mào)較發(fā)達國家的各具特色的出口退稅制度。在總結(jié)他國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對增強我國出口退稅政策的有 效性提出了建議，并從政策指引和實際操作兩個角度為相關(guān)出口企業(yè)提出對策和建議。
創(chuàng)新點：一，對完全退稅、差別退稅模式的適用性進行論證，引入相機抉擇理論分析我國的實際情況，創(chuàng)新性的提出了適合我國現(xiàn)狀的退稅模式：以差別 稅率為橫向、以相機抉擇為縱向的二維出口退稅模式。二，運用趨勢模型論證了出口退稅率調(diào)整與出口增長率呈正相關(guān)性;采用一元回歸模型，分離了匯率的影響， 得出了出口退稅額與出口總額的彈性系數(shù)。三，運用二元回歸模型，比較退稅政策和匯率政策對出口的影響，認(rèn)為出口退稅政策具有針對性強、導(dǎo)向性明顯的優(yōu) 點。
論文框架結(jié)構(gòu)圖
二、出口退稅的理論分析
(二).1完全出口退稅模式
完全出口退稅模式是一項中性稅收政策，包括以下兩種情況：一是各國都按消費地稅原則征收商品稅，即對出口商品不予征稅(即按零稅率征收)，對進 口商品則征收國內(nèi)商品稅;二是在商品出口之前，各國按生產(chǎn)地稅原則已經(jīng)征收國內(nèi)商品稅的情況下，各國應(yīng)在商品出口時，退還全部稅款，當(dāng)進口時則對進口商品 征收國內(nèi)商品稅。
(二).1.1完全出口退稅模式的理論依據(jù)
從國際貿(mào)易理論角度看，傳統(tǒng)的國際貿(mào)易理論認(rèn)為，國際分工是建立在國家間要素差異的基礎(chǔ)上的，自由貿(mào)易是一種有效的資源配置手段，有利于提高各 國的福利水平。但是由于各國的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，使各國的比較優(yōu)勢無法充分發(fā)揮，這樣無法進行公平競爭，也就是說稅收對國際貿(mào)易具有一 定的扭曲作用。于是出口退稅就成為了商品課稅的國際協(xié)調(diào)中形成的國際慣例之一。有的國家實行免稅制度，有的國家實行退稅制度，有的國家則實行退、免稅制度 同時并行，以使企業(yè)的出口產(chǎn)品能以不含間接稅的價格參與國際市場的競爭，以此消除稅收對國際貿(mào)易的扭曲影響。
國民待遇原則是指在民事權(quán)利方面一個國家給予在其國境內(nèi)的外國公民和企業(yè)與其國內(nèi)公民、企業(yè)同等待遇，而非政治方面的待遇。國民待遇原則是最惠 國待遇原則的重要補充。在實現(xiàn)所有世貿(mào)組織成員平等待遇基礎(chǔ)上，世貿(mào)組織成員的商品或服務(wù)進入另一成員領(lǐng)土后，也應(yīng)該享受與該國的商品或服務(wù)相同的待遇， 這正是世貿(mào)組織非歧視貿(mào)易原則的重要體現(xiàn)，強調(diào)公平。根據(jù)這一原則，一國國內(nèi)稅(間接稅)制要求進口商品與國內(nèi)同種商品承受相同的稅負(fù)，所以各國普遍要對 進口商品征收間接稅。在這種情況下，如果一國出口商品沒有退稅或退稅不徹底，則出口國出口的商品在進入進口國市場時會被再征收一次進口國的間接稅，從而導(dǎo) 致出口國出口到他國市場的商品承擔(dān)了兩份間接稅，一份是出口國征收的間接稅，另一份是進口國征收的間接稅，結(jié)果增加了出口國出口到他國市場的商品的成本， 削弱了其市場競爭力。因此，對出口商品實行退稅，是消除對出口商品的稅收歧視，符合市場經(jīng)濟平等競爭、公平稅負(fù)的客觀要求。
從發(fā)展國際貿(mào)易的需要來說，只有對出口貨物退免稅，才能使本國的出口貨物具有競爭力，從而達到促進出口的目的。如果不實行出口退稅，實際上是限制出口，最終影響出口國的經(jīng)濟發(fā)展，尤其是間接稅所占比重較大的國家，實行出口退稅具有更為重要意義。
從財政角度來說，出口退稅表面上使國家財政少收了出口貨物的間接稅，實際上由此可降低出口商品成本，提高競爭力，擴大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯 是為了支付進口用匯，進口用匯多了，就有可能多進口商品，進而增加進口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國家財政收入并不一定會減少。如果出口貨物 含稅，其國際競爭力勢必大大下降，出口創(chuàng)匯會因此減少，進口用匯也會相應(yīng)減少。進出口貿(mào)易萎縮不僅影響稅源，而且將產(chǎn)生諸多嚴(yán)重的社會問題。出口退稅會擴 大國內(nèi)的生產(chǎn)規(guī)模，從而增加GDP總量，國家的稅收收入也隨之增加。
從稅收法理基礎(chǔ)來說，出口退稅所退還的增值稅和消費稅是間接稅。而間接稅作為一種轉(zhuǎn)嫁稅，雖然它是對生產(chǎn)者和流通企業(yè)征收，但實際上是由消費者 最終承擔(dān)的，是對消費者進行征收。無論是增值稅還是消費稅的征收，都應(yīng)與企業(yè)的成本和利潤無關(guān)，不應(yīng)該影響企業(yè)的經(jīng)營。因此，世界各國普遍認(rèn)同間接稅的征 收應(yīng)由最終消費者所屬國或地區(qū)征收，即間接稅的屬地主義原則或間接稅管轄權(quán)原則。一國公民只承擔(dān)本國對其所消費的商品征收的間接稅，而沒有義務(wù)承擔(dān)其他國 家對其所消費的商品征收的間接稅。出口商品并不是在出口國消費，而是在進口國消費。對于進口國來說，盡管進口商品是由國外生產(chǎn)的，但它是在進口國境內(nèi)消 費，其間接稅必然由進口國的最終消費者所承擔(dān)，也必然由進口國政府征收。據(jù)此，出口國必須將其對出口商品征收的間接稅予以全部退還。所以，出口退稅是各國 普遍實施間接稅屬地主義原則的具體體現(xiàn)。
正是由于徹底的出口退稅符合中性稅收政策，是消除出口歧視的中性措施，有利于世界資源配置效率。因此這一思想已被經(jīng)濟學(xué)家們寫進GATT- WTO條款中，并指導(dǎo)著國際貿(mào)易實踐。GATT附件9“注釋和補充規(guī)定”中明確指出，免征某項出口產(chǎn)品的關(guān)稅，免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷必需繳納的國內(nèi)稅或退還 與所繳納數(shù)量相同的關(guān)稅或國內(nèi)稅，不能視為一種補貼，即出口貨物退稅，如在國內(nèi)已征或應(yīng)征的增值稅、消費稅以及關(guān)稅等間接稅的范圍之內(nèi)，是合法的，不可視 為補貼?！蛾P(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第6條第4款規(guī)定:“在任何締約方領(lǐng)十的產(chǎn)品進口至任何其他締約方領(lǐng)土?xí)r，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國或出口國供消費的 同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅費或由于退還此類稅費而征收反傾銷或反補貼稅”。GATT東京回合擬定的《補貼與反補貼條例》中的“出口補貼示例清單”詳細列舉了出口 補貼的12種形式，其中規(guī)定:對出口產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的間接稅的免除和退還超過對國內(nèi)消費的同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所征收的間接稅才能被示為出口補貼。世界貿(mào) 易組織在其制定的《補貼與反補貼措施協(xié)定》附件二中明確:“間接稅減讓表允許對出口產(chǎn)品生產(chǎn)投入消耗的前階段累積間接稅實行豁免，減讓或延期。”由此可 見，出口退稅與出口補貼有著本質(zhì)區(qū)別，它符合國際組織的有關(guān)規(guī)定。
(二).1.2完全出口退稅模式的適用性分析
理想稅制認(rèn)為，出口退稅作為稅制屬性要求和維護公平競爭的措施，其本身不是一種優(yōu)惠政策，不是財政補貼外貿(mào)出口、支持外貿(mào)企業(yè)賴以為生的“拐杖”。然而理想稅制與現(xiàn)實稅制通常存在很大差異，因為理想稅制原則運用到現(xiàn)實中要受多種因素影響和制約。
首先，從貿(mào)易理論角度來看，一方面，完全退稅的前提條件—國際市場結(jié)構(gòu)完全競爭—是非常苛刻而難以達到的。如反傾銷稅的征收已使自由貿(mào)易成為空 談，市場效率原則已經(jīng)被破壞。我國許多產(chǎn)品成了許多國家貿(mào)易保護主義的受損者，低價反而成了他國反傾銷的口實，最終被征收反傾銷稅，使大量產(chǎn)品不得不撤出 他國市場，或白白地為他國財政作貢獻。再以我國的紡織品出口為例，由于受配額的限制，雖然市場需求永遠是大于配額的，退稅對擴大出口量也是沒有什么作用。 對那些優(yōu)勢很大、價格已經(jīng)很低的產(chǎn)品實行徹底退稅會使他們在國際市場上的價格進一步下降，更容易使其遭受反傾銷調(diào)查，出口環(huán)境惡化。而且，反傾銷稅征收的 幅度也是以其價格與正常價格的差額為準(zhǔn)的，也就是說，對于那些因退稅價格下降被征收反傾銷稅的產(chǎn)品，其被提高征收的反傾銷稅，理論上正好等于退稅額。另一 方面，由于外貿(mào)出口競爭激烈，很多出口企業(yè)為了保住客戶，要拿出口退稅的一部分給外商，剩下的退稅部分才能真正作為企業(yè)的利潤，違背了出口退稅的初衷。
我國輕工和家電等勞動密集型產(chǎn)業(yè)過度依賴國際市場，不僅容易引發(fā)貿(mào)易摩擦,增加就業(yè)壓力,而且嚴(yán)重影響我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)移,導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)投資 短期化,從而進一步增加了實現(xiàn)提高外貿(mào)競爭優(yōu)勢目標(biāo)的難度。過高的外貿(mào)依存度也給我國經(jīng)濟帶來很多潛在風(fēng)險。完全出口退稅作為一種消除出口歧視的中性原 則，有利于世界經(jīng)濟按照比較優(yōu)勢有效率的配置資源的這一觀點也受到了新貿(mào)易理論的挑戰(zhàn)。隨著社會的不斷進步與發(fā)展，傳統(tǒng)的優(yōu)勢比如自然資源和勞動力等已經(jīng) 減弱了其原有的競爭力，科技與知識成為越來越重要的核心競爭力，也成為發(fā)達國家掠奪發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展成果的手段。所以，我國必須靠政策手段進行優(yōu)勢創(chuàng) 造，支持我國高新科技發(fā)展，培育新的出口增長點。
其次，從財政角度來看，增值稅是我國稅收財政收入的重心，在我國稅制中占有舉足輕重的地位。1994年我國開始實行新稅制，著重提出建立以規(guī)范 化增值稅為核心的與營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等互相協(xié)調(diào)配合的流轉(zhuǎn)稅制。國家常用的統(tǒng)計指標(biāo)“兩稅”即為“增值稅”和“消費稅”，在我國稅收收入中占有很大的 比重，目前中國經(jīng)濟還不發(fā)達，沒有足夠的財力、物力和充分的制度條件實施徹底出口退稅政策。如表1所示，2006-2010年間我國的增值稅和消費稅兩項 占我國稅收總收入的40%以上。如果將我國政府對外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠計入，如采購設(shè)備免征增值稅等稅收政策，則這一比例更高。表2為出口退稅占財政收入 的比例，從中可以看出，2010 年與2006年相比，出口額增長了2.5 倍，出口退稅額則增長了3倍。同期財政收入、國內(nèi)增值稅分別增長了1.40倍和1.41倍，大大低與出口退稅額的增長速度。出口退稅占財政收入的比重由 2006 年的6.54% 上升為2010年的10.89%，占國內(nèi)增值稅的比重則由2006年的20%上升為2010年的33.23%。退稅數(shù)額較高也造成了出口退稅拖欠的現(xiàn)象， 對企業(yè)發(fā)展非常不利。有的金融專家認(rèn)為，中國采取的高額出口退稅制度，實際是國家財政的巨大損失。因為中國以巨額出口退稅補貼給外國消費者，換回大量美元 后再以購買美國國債的方式將這些外匯儲備的相當(dāng)部分借給外國。這就是所謂的“斯蒂格利茨怪圈”[1]。
表1 兩稅占稅收收入比重 (2006-2010) 單位：億元
注：增值稅不包括進口產(chǎn)品增值稅;消費稅不包括進口產(chǎn)品消費稅。數(shù)據(jù)來源：《中國統(tǒng)計年鑒2010》
表2 出口退稅比重表 (2006-2010) 單位：億元
數(shù)據(jù)來源：出口退稅、2010年國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自國家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財政收入、國內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒2010》。
張斌、高培勇(2009)認(rèn)為出口退稅扭曲了一國市場內(nèi)部的資源配置，在我國出口占GDP比重和進出口順差不斷攀升、出口部門稅收貢獻率較低的 情況下，國內(nèi)生產(chǎn)銷售和進口兩大部門的實際稅負(fù)要高于平均稅負(fù)，從而對內(nèi)需產(chǎn)生抑制作用。在貿(mào)易順差和出口退稅不斷攀升的情況下，近年來我國稅收收入的持 續(xù)高速增長更多的由國內(nèi)生產(chǎn)銷售和進口這兩個部門承擔(dān)，因此這兩個部門實際稅負(fù)的上升幅度要大于平均稅負(fù)的增幅，從而對內(nèi)需增長產(chǎn)生了抑制作用。綜合我國 這些實際情況考慮，盲目的追求理想退稅政策只會導(dǎo)致出口貿(mào)易額高速增長與中央財政緊張的矛盾惡化，造成對外貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易矛盾越來越尖銳。
再次，稅收中性原則只有在市場經(jīng)濟很發(fā)達的地方才可能發(fā)揮出它的作用，雖然實行增值稅的國家基本上都在退稅制度中貫徹出口貨物“零稅率”的規(guī) 定，但是這些國家基本上都是成熟的市場經(jīng)濟國家，它們包括增值稅在內(nèi)的整體稅收制度是科學(xué)合理的，稅法的規(guī)定與執(zhí)行是嚴(yán)密有效的。這是我國目前所不具備 的。市場機制完善的國家，不是主要通過稅收來調(diào)節(jié)經(jīng)濟的運行，國家進行資源配置也不是主要通過稅收，降低稅收對市場的影響會促進市場的發(fā)展。我國市場經(jīng)濟 發(fā)展時間短，市場不健全，需要國家適度的干預(yù)來保證資源的合理配置，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的運行。因此，出口退稅的“零稅率”在我國沒有堅實的基礎(chǔ)，實行稅收中性并無 益處，如果強制實行的話，會耗費巨大的制度成本。
最后，法律以及監(jiān)管力量的不足也成為完全出口退稅模式發(fā)揮效用的障礙。出口騙稅現(xiàn)象的存在，造成了國家稅款的大量流失，干擾了正常的出口貿(mào)易的 管理秩序，不利于外貿(mào)出口企業(yè)的公平競爭，成為出口退稅政策效應(yīng)發(fā)揮的嚴(yán)重阻礙。由于出口騙稅的目的僅在于取得最大的退稅利益，騙稅分子往往以虛報出口貨 物或出口價格的辦法騙取退稅款，因此，騙稅所涉及的出口貨物也往往是出口退稅率較高的貨物，造成該類貨物出口數(shù)量的大量虛增，或者形成該類出口貨物價格畸 高的誤導(dǎo)。使出口貿(mào)易的數(shù)據(jù)失真，無法據(jù)以制定相關(guān)的外貿(mào)政策。雖然我們不能因為監(jiān)管的不足就否定出口退稅，但是毫無保留的完全退稅是產(chǎn)生騙稅的溫床，在 完善體制以解決嚴(yán)重的騙稅問題之前應(yīng)該避免完全出口退稅模式。
同時，WTO 所倡導(dǎo)的多邊貿(mào)易框架，其主旨是中性的，它不將出口退稅看成是政府對出口的補貼。征少退多的多退稅行為則是政府補貼行為之一，違背了WTO的原則，而征多 退少和不退稅則被認(rèn)為是各國的主權(quán)，WTO 對此不予干涉。也就是說，WTO不強求“徹底退稅”，相反，“徹底退稅”是WTO 所允許的退稅上限。事實上，有些國家至今也沒有實行出口退稅。
(二).2.2差別出口退稅模式
國家利益的驅(qū)動和國際市場結(jié)構(gòu)的非完全競爭往往導(dǎo)致出口退稅偏離理想狀態(tài)。這種偏離我們稱之為不完全的出口退稅，即差別出口退稅，包括“多征少 退”和“少征多退”兩種情況。由于“少征多退”違反WTO規(guī)則，所以可以將差別退稅模式定義為一國政府從本國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)出發(fā)并結(jié)合國際國內(nèi)市 場供求狀況，為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目標(biāo)和收入目標(biāo)，針對部分退稅對象或物品而實施的不全部退還國內(nèi)已征間接稅或免征間接稅的一種出口退稅模式。
(二).2.2.1差別退稅的靜態(tài)分析
亞當(dāng)·斯密曾指出在各種獎勵出口措施中，要數(shù)退稅最合理。也就是說，出口退稅不僅是國際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是一種獎出限入的貿(mào)易措施，通過促進 出口來促進經(jīng)濟增長。但這種增長是以犧牲經(jīng)濟效率和國民福利為代價的。獎出措施實質(zhì)是以追加支出本國物力和財力，取得出口增長。稅收主要用于政府服務(wù)支出 和國民福利，退稅越多，本國國民福利犧牲代價越大。差別退稅是一種調(diào)控型退稅，目標(biāo)是在促進出口的同時追求本國福利最大化。尤其是當(dāng)完全競爭條件不成立 時，差別退稅的“多征少退”政策可以保護本國福利水平。
第一，市場不完全競爭的存在[1]。行業(yè)內(nèi)的廠商有不同程度的壟斷性,行業(yè)不再是完全競爭的。壟斷廠商必然按高于邊際成本的水平定價，獲得超額 壟斷利潤。熊彼特(1942)在研究經(jīng)濟增長的模型中提到，企業(yè)很愿意對新知識投資，使他們獲得壟斷地位從而獲得壟斷利潤，隨著時間的推移，新知識會普 及，但同時發(fā)明者又創(chuàng)造了更新的技術(shù)并形成了新的短期壟斷。取一個時間的橫截面來看，壟斷在經(jīng)濟中大范圍存在著。為簡化分析，本文取完全壟斷的情況為例， 如圖1所示，對比出口退稅實施前后，雖然廠商獲得的壟斷利潤增加，但是壟斷利潤沒有保留在本國，國外的消費者剩余增加了BAP1P2，本國的退稅支出實際 上補貼了國外的消費者，造成本國福利損失。所以對于出口壟斷產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該傾向于不退稅或少退稅。[2]
圖1：完全壟斷情況下的出口退稅
如圖1所示，DD曲線是國際市場的需求曲線，MR本國廠商的邊際收益曲線。為簡便起見，假定本國廠商的邊際成本不變，即有一條水平的邊際成本曲 線MC1。根據(jù)廠商利潤最大化原則，廠商會選擇在邊際收益等于邊際成本處確定出口量，即此時的均衡點為A。本國出口量為OQ1，出口價格為P1?，F(xiàn)在對出 口產(chǎn)品實施退稅，單位產(chǎn)品退稅額為t，則此時本國廠商的邊際成本曲線移動到MC2。根據(jù)新的邊際成本曲線確定的均衡點為B點。本國出口量從原來的OQ1, 增加到OQ2，出口價格由原來的P1下降到P2。在實施出口退稅之前，本國廠商的壟斷利潤為AGEP1。在實施出口退稅后，本國廠商的壟斷利潤增加到 BHFP2，同時因為實施出口退稅政府財政支出為EFKH，實施出口退稅的廠商利潤扣除政府財政支出后為BKEP2。AGEP1大于BKEP2，在壟斷條 件下，出口退稅會導(dǎo)致本國福利的凈損失。
第二，外部不經(jīng)濟的存在。外部不經(jīng)濟是指由于消費或其他人和廠商的產(chǎn)出所引起的一個人或廠商無法補償?shù)某杀?，使一種商品的私人生產(chǎn)成本低于其真 實社會成本，從而帶來資源配置效率低下和社會福利的損失。一般來說，這類具有負(fù)外部性的產(chǎn)品主要包括各種資源品、生產(chǎn)過程需要耗用大量資源的產(chǎn)品、生產(chǎn)儲 存運輸過程中易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品等。通常解決這一問題的有效途徑是外部不經(jīng)濟的內(nèi)部化，如排污收費制度等。如果出口退稅使本國國民社會福利下降，如基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)、治安環(huán)境、生產(chǎn)出口產(chǎn)品環(huán)境污染等得不到補償，則同樣應(yīng)該對出口企業(yè)采取社會成本內(nèi)部化的措施。對于出口企業(yè)而言，出口退稅率下調(diào)就相當(dāng)于成本 上升，可以起到成本內(nèi)部化的作用。所以對于外部不經(jīng)濟的出口產(chǎn)品，可以實行“多征少退”甚至不退的差別退稅政策。反之，對外部經(jīng)濟明顯的產(chǎn)業(yè)則應(yīng)該采取高 退稅率的鼓勵型退稅政策。
第三，非市場化的生產(chǎn)要素。當(dāng)前，勞動力、土地等生產(chǎn)要素價格低廉是我國對外貿(mào)易方面的明顯競爭優(yōu)勢。但是，我國生產(chǎn)要素的市場化程度低，價格 體系被嚴(yán)重扭曲，以至于我國出口商品的價格其實根本無法真實反映市場經(jīng)濟條件下的生產(chǎn)成本。從人工成本看，我國勞工保護較差、社會保障嚴(yán)重不足，最為突出 的就是農(nóng)民工問題。從資源類要素看，由于不同程度的政府管制，中國工業(yè)電價是日本等發(fā)達國家的62.5%，水價為國際平均水價的1/3。同時，低廉的工業(yè) 用地價格長期成為地方政府招商引資的重要法寶。完全出口退稅的中性性質(zhì)在各種非市場化的要素價格作用下失去了其公平的意義。
第四，出口稅和國內(nèi)稅之間存在替代效應(yīng)。若放棄對出口征稅，則由此產(chǎn)生的財政缺口需通過增加國內(nèi)稅來進行彌補，而這同樣會增加國內(nèi)稅的效率損 失。因而在決定是否開征出口相關(guān)稅收及確定出口稅收規(guī)模時，我們既有必要全面衡量國內(nèi)稅與出口稅各自的效率損失，又有必要考慮本國的經(jīng)濟政策和財政收入目 標(biāo)，從而確定國內(nèi)稅與出口稅在財政收入中的結(jié)構(gòu)比例，這便是次優(yōu)經(jīng)濟學(xué)家所謀求的“以最小效率損失獲得一定財政收入”。
從以上分析中可以得出：由于壟斷的普遍性，高額的出口退稅會降低本國的福利水平，本國產(chǎn)品在國際市場中所占的份額越大，出口退稅的福利損失效應(yīng) 就越大。而且，考慮到外部不經(jīng)濟和生產(chǎn)要素價格扭曲的問題，一般而言，較高的出口退稅率有利于國內(nèi)出口部門的生產(chǎn)者，不利于國內(nèi)的消費者。這是差別退稅的 靜態(tài)效應(yīng)方面的支持論據(jù)。
(二).2.2.2差別退稅的動態(tài)分析
從靜態(tài)分析來看，出口退稅政策降低了本國靜態(tài)福利水平，因此出口退稅政策似乎不合理。但是應(yīng)該看到，出口退稅在產(chǎn)生負(fù)的靜態(tài)效應(yīng)的同時，還會產(chǎn) 生正的動態(tài)效應(yīng)。放開靜態(tài)的基本假設(shè)條件，出口退稅產(chǎn)生有利的動態(tài)效應(yīng)，主要包括規(guī)模效應(yīng)、就業(yè)效應(yīng)、技術(shù)促進效應(yīng)和財政收入效應(yīng)等。
要說明出口退稅的規(guī)模效應(yīng)，就必須從新貿(mào)易理論出發(fā)。20世紀(jì)60年代以后，不論是日益擴大的工業(yè)化國家之間的貿(mào)易，還是不同質(zhì)產(chǎn)品雙向流動占 主導(dǎo)地位的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的比較優(yōu)勢理論和要素稟賦學(xué)說都無法對此做出令人信服的解釋，于是就產(chǎn)生了新貿(mào)易理論。新貿(mào)易理論最重要的理論創(chuàng)新在于引入產(chǎn)業(yè)組織 理論，把國際貿(mào)易從完全競爭這一假定條件的束縛下解放出來，市場中不完全競爭是普遍現(xiàn)象，而且產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域也存在規(guī)模經(jīng)濟報酬遞增的現(xiàn)象，并非規(guī)模經(jīng)濟報酬不 變。國家間要素稟賦的差異是國際貿(mào)易產(chǎn)生的動因之一，但相當(dāng)一部分國際分工，特別是經(jīng)濟特征相似國家之間的貿(mào)易，其產(chǎn)生的原因主要是報酬遞增。在現(xiàn)代化的 社會大生產(chǎn)中，許多產(chǎn)品的生產(chǎn)具有規(guī)模經(jīng)濟的特點，即隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大，每單位生產(chǎn)要素的投入會得到更多的產(chǎn)出，資源的利用效率提高。因此規(guī)模優(yōu)勢成為 國際競爭中的一個重要因素，規(guī)模經(jīng)濟也成為國際貿(mào)易的一個重要動因。出口退稅擴大本國廠商出口規(guī)模的同時，也有利于降低本國廠商的生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本的降 低反過來進一步降低本國產(chǎn)品的出口價格和擴大出口量及產(chǎn)量，產(chǎn)量的擴大又可以進一步降低成本和價格。新貿(mào)易理論模型表明規(guī)模經(jīng)濟條件下，產(chǎn)量和成本及價格 之間的這種互動關(guān)系將決定競爭優(yōu)勢的去向和國際貿(mào)易的格局。出口補貼、臨時關(guān)稅等措施有可能(但不是肯定)在一定程度上改變國際分工模式。雖然WTO明確 指出出口退稅不屬于補貼，但是從對出口企業(yè)的影響來講，其效應(yīng)相當(dāng)于一種補貼。
動態(tài)規(guī)模經(jīng)濟是在擴大出口規(guī)模實現(xiàn)產(chǎn)量快速的增長，通過“干中學(xué)”提高生產(chǎn)技術(shù)水平的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。內(nèi)生經(jīng)濟增長理論的大量研究表明國際貿(mào)易的 利益不僅體現(xiàn)在靜態(tài)的福利水平的提高上，而且更重要的是進出口貿(mào)易對技術(shù)擴散和進步以及實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟乃至經(jīng)濟增長具有重大的作用和意義。阿羅(1962) 在《干中學(xué)的經(jīng)濟含義》一文中第一次提出了“干中學(xué)”的思想，被看成是技術(shù)內(nèi)生經(jīng)濟增長理論的先導(dǎo)。阿羅認(rèn)為，人們通過學(xué)習(xí)而獲得知識，技術(shù)進步是知識的 產(chǎn)物、學(xué)習(xí)的結(jié)果，而學(xué)習(xí)又是經(jīng)驗的不斷總結(jié)，經(jīng)驗來自行動，經(jīng)驗的積累就體現(xiàn)于技術(shù)進步上。內(nèi)生經(jīng)濟增長理論認(rèn)為，不但進口有利于一國引進技術(shù)和實現(xiàn)技 術(shù)水平的提高，出口也有利于一國實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟和技術(shù)水平的提高。內(nèi)生經(jīng)濟增長理論所講的規(guī)模經(jīng)濟其實就是一種動態(tài)的規(guī)模經(jīng)濟，強調(diào)通過邊干邊學(xué)獲得技術(shù)水 平的提高。
差別退稅與產(chǎn)業(yè)保護政策一樣，可以引導(dǎo)要素的流向。薩繆爾森(1998)認(rèn)為，“對整個國家來說，我們把資源浪費在紡織產(chǎn)業(yè)上。這些資源可用在 生產(chǎn)效率更高的其它部門。”生產(chǎn)效率更高的其它部門指美國的飛機制造，電腦生產(chǎn)等。紡織品配額取消，雖然造成美紡織產(chǎn)業(yè)衰退，但總體上進一步優(yōu)化了美國經(jīng) 濟結(jié)構(gòu)，提高了美國生產(chǎn)力。美國不但在紡織品服裝進口上節(jié)約了上百億美元，而且會將節(jié)約的資金和勞動力資源轉(zhuǎn)移到其他部門，包括生產(chǎn)更多軍火?？唆敻衤?(2000)在新貿(mào)易理論中強調(diào)了歷史對國際分工的作用，一個產(chǎn)品最終在哪里生產(chǎn)有時是帶有偶然性的，產(chǎn)業(yè)分工初期的細微差別在歷史的作用下可能成長為一 個國家的比較優(yōu)勢。發(fā)達國家也不是生來就具有技術(shù)和資本優(yōu)勢的，而是在工業(yè)發(fā)展過程中取得的。如果我國通過差別退稅模式去引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)高科技含量產(chǎn) 業(yè)發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟，限制不利于可持續(xù)發(fā)展行業(yè)的粗放型增長，那么我國才能搶占日后國際分工的有利地位。
中國是一個勞動力充足的國家，因此一開始參與國際分工的定位即為勞動密集型產(chǎn)品。失業(yè)率是考核一個國家宏觀經(jīng)濟的重要指標(biāo)之一。高的失業(yè)率不利 于一國的經(jīng)濟增長和社會的穩(wěn)定發(fā)展。擴大內(nèi)需的任務(wù)也需要借助增加消費者的收入來實現(xiàn)。這就需要發(fā)揮出口退稅的動態(tài)就業(yè)效應(yīng)。一方面，出口增長通過增加出 口部門就業(yè)人員的收入，刺激消費增加;出口產(chǎn)品的生產(chǎn)需要大量的中間產(chǎn)品和機械設(shè)備，一部分中間產(chǎn)品由國內(nèi)廠家生產(chǎn)，一部分由進口提供，無論那種方式都可 以擴大就業(yè)，增加國民收入，促進消費。這是高退稅率的正的動態(tài)效應(yīng)。另一方面，我國目前勞動力平均受教育水平較低，技術(shù)水平不高，這在一定程度上造成了收 入低于發(fā)達國家水平。差別退稅可促使外資投資技術(shù)含量較高的行業(yè)，更好的發(fā)揮技術(shù)溢出效應(yīng)，從而為我國培養(yǎng)大量技術(shù)型人才。
通過對規(guī)模效應(yīng)和就業(yè)效應(yīng)的分析來看，出口退稅對技術(shù)進步有很大的促進作用。同時對于中國來說，產(chǎn)品出口和在國內(nèi)銷售可能會有不同的意義。在波 特(2006)看來，挑剔的消費者是企業(yè)追求高質(zhì)量、完美的產(chǎn)品造型和精致服務(wù)的壓力來源。國外市場挑剔的顧客可以促使本國企業(yè)改進技術(shù)、提高質(zhì)量及進行 創(chuàng)新。出口退稅的動態(tài)財政收入效應(yīng)已經(jīng)在本章第一節(jié)進行了分析，在此不再贅述。
對一國來說，實施出口退稅的總效應(yīng)由靜態(tài)和動態(tài)兩個方面的效應(yīng)組成。實施出口退稅的靜態(tài)福利效應(yīng)主要取決壟斷利潤的獲取、外部經(jīng)濟等因素，而實 施出口退稅的動態(tài)效應(yīng)主要取決于退稅產(chǎn)業(yè)是否存在規(guī)模經(jīng)濟、退稅產(chǎn)業(yè)的要素投入結(jié)構(gòu)等因素。要實現(xiàn)本國福利的最大化，應(yīng)該針對不同的產(chǎn)業(yè)制定不同的退稅政 策。對出口退稅的總效應(yīng)為正的產(chǎn)業(yè)應(yīng)該實行完全退稅政策;對出口退稅的總效應(yīng)為負(fù)的產(chǎn)業(yè)應(yīng)該實行不退稅或多征少退的退稅政策。壟斷行業(yè)往往與一國特有的生 產(chǎn)原料、地理氣候或人力資源有關(guān)，因此考慮到這些要素的絕對有限性，其產(chǎn)生的規(guī)模效應(yīng)以及就業(yè)效應(yīng)相對較小，實施出口退稅造成的靜態(tài)的福利損失難以被正的 動態(tài)效應(yīng)所抵消，因此出口壟斷產(chǎn)業(yè)實施完全退稅的凈效應(yīng)為負(fù)的可能性很大。與其他市場結(jié)構(gòu)相比，出口壟斷產(chǎn)業(yè)應(yīng)該傾向與少退稅或不退稅。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，我 國目前不少特有的工藝品、土特產(chǎn)及稀有礦產(chǎn)資源的出口，可以采取較低出口退稅率。簡單的勞動密集型行業(yè)雖然有很大的正的就業(yè)效應(yīng)，但在勞動力質(zhì)量的提高上 卻有阻礙作用，也不利于我國獲得型比較優(yōu)勢的創(chuàng)造，所以應(yīng)該采取低退稅稅率，促使廠商從粗放型發(fā)展進入集約型發(fā)展，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。對于兩高一資行業(yè)，其外 部不經(jīng)濟引起的福利損失是難以估量的，我們不能重復(fù)先老牌資本主義國家污染后治理的老路，而應(yīng)在經(jīng)濟發(fā)展的整個過程中重視可持續(xù)發(fā)展，不能耗費本國的綠色 資本去補貼國外消費者。
(二).3相機抉擇理論
(二).3.1相機抉擇理論主要內(nèi)容
西方學(xué)者認(rèn)為，宏觀經(jīng)濟政策的目標(biāo)有四個，即：充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、經(jīng)濟持續(xù)均衡增長和國際收支平衡。宏觀經(jīng)濟政策就是為了達到這些目標(biāo)而使用的手段和措施。在本文中我們主要討論財政政策。
財政政策相機抉擇，是相對于財政自動穩(wěn)定器而言的，指政府根據(jù)一定時期的經(jīng)濟形勢變化情況，為達到預(yù)定的宏觀調(diào)控目標(biāo)，采取相應(yīng)的公共支出和稅 收措施，是政府對經(jīng)濟運行的有意識干預(yù)。其調(diào)控形式包括調(diào)整稅制、改變財政的轉(zhuǎn)移性支出和購買性支出等。主要調(diào)控原則是：當(dāng)總需求小于總供給時，采用擴張 性財政政策，擴大總需求，抑制經(jīng)濟衰退;當(dāng)總需求大于總供給時。采用緊縮性財政政策，減少總需求，抑制通貨膨脹;在總供求基本平衡時，實行中性財政政策， 主要發(fā)揮市場機制的作用。這種情況通常伴隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)上的矛盾，冷熱并存，發(fā)展不均衡。這時政策的使用在總量上不做太大的動作，但在結(jié)構(gòu)上應(yīng)有保有壓，加 強薄弱環(huán)節(jié)，壓縮過熱行業(yè)的投資。這一政策就是凱恩斯主義相機抉擇的“需求管理”。其決策的標(biāo)準(zhǔn)過程是政府確定經(jīng)濟政策目標(biāo)后選擇適當(dāng)?shù)恼吖ぞ撸⑶依?用計量經(jīng)濟模型和最優(yōu)控制手段來制定最適合的政策。作為一種重要經(jīng)濟工具，財政政策自20世紀(jì)90年代就走到了宏觀調(diào)控的前沿。我國針對不同時期的經(jīng)濟狀 況采用了不同的宏觀經(jīng)濟政策，取得了相機抉擇的成功實踐。
1993年，我國經(jīng)濟出現(xiàn)嚴(yán)重過熱態(tài)勢，通貨膨脹日趨加重，物價上漲幅度逐月加快。為此，我國政府提出了16條宏觀調(diào)控措施，確定了實行適度從 緊財政政策的基調(diào)，政策措施主要包括：一是通過適當(dāng)壓縮財政開支逐步減少財政赤字，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和社會集團購買力。資金分配重點向農(nóng)業(yè)、能源、交 通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施傾斜，增加有效供給，縮小總社會供求差額。二是通過稅制改革，調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)和稅率，嚴(yán)格控制稅收減免，清理到期的稅收優(yōu)惠政策。進 一步規(guī)范分配秩序。三是實行分稅制財政管理體制，提高中央財政收入占全國財政收入的比重。增強中央財政的宏觀調(diào)控能力。四是整頓財政秩序，健全規(guī)章制度， 強化財稅監(jiān)管，加大執(zhí)法力度，打擊逃稅騙稅和設(shè)“小金庫”、搞“兩本賬”、將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)移到預(yù)算外等違法違紀(jì)行為，加強對預(yù)算外資金使用情況的監(jiān)督檢 查。經(jīng)過4年的宏觀調(diào)控，1996年經(jīng)濟成功實現(xiàn)“軟著陸”。1997年經(jīng)濟繼續(xù)保持“高增長、低通脹”的良好態(tài)勢。GDP增長8.8%，達到“九五”計 劃提出的物價上漲率低于經(jīng)濟增長率的目標(biāo)。
1998年國際市場需求萎縮，進而演變?yōu)槿蚪?jīng)濟衰退，造成世界經(jīng)濟普遍性的生產(chǎn)過剩和通貨緊縮。我國經(jīng)濟增長再次面臨嚴(yán)峻的形勢，消費需求增 長趨緩，投資需求增長乏力。國際市場需求低迷導(dǎo)致了我國出口不振，大大降低了出口對經(jīng)濟增長的推動作用。我國經(jīng)濟進入了通貨緊縮和經(jīng)濟衰退的發(fā)展階段。在 這種背景下，我國政府審時度勢，果斷決策實施擴張性的積極財政政策。一是發(fā)行長期建設(shè)國債，帶動社會投資。二是調(diào)整稅收政策，刺激需求增長。主要是實行了 對符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資按40%的比例抵免企業(yè)所得稅、對國家鼓勵發(fā)展的外商投資項目和國內(nèi)投資項目的進口設(shè)備在規(guī)定的范圍內(nèi)免征關(guān)稅 和進口環(huán)節(jié)增值稅、停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、恢復(fù)征收居民儲蓄存款利息個人所得稅、分3年將金融保險企業(yè)營業(yè)稅稅率由8%降至5%，以及多次提高出口 貨物增值稅退稅率等政策措施，促進社會需求的增長。三是調(diào)整收入分配政策，改善居民消費心理預(yù)期，增加社會保障投入。四是規(guī)范收費制度，減輕社會負(fù)擔(dān)，推 動擴大消費。實踐證明，積極財政政策取得了巨大成功，每年約拉動經(jīng)濟增長1-2個百分點，使我國經(jīng)濟逐步走出通貨緊縮陰影。
2003年下半年以來，中國經(jīng)濟開始走出通貨緊縮的陰影，經(jīng)濟增長進入新一輪周期的上升階段，經(jīng)濟增長接近潛在水平。2003年GDP增長 9.3%，2004年增長9.5%。物價趨于上升，失業(yè)率升勢趨緩。同時，經(jīng)濟運行中的深層次問題也凸現(xiàn)出來。一是經(jīng)濟增長方式與資源、環(huán)境約束的矛盾更 加尖銳。促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變已成為宏觀調(diào)控的一項緊迫任務(wù)。二是國內(nèi)經(jīng)濟和社會結(jié)構(gòu)性矛盾也比較突出。投資占GDP的比重過高，消費需求對GDP增長的 貢獻率下降。此外，我國城鄉(xiāng)居民收入差距仍在擴大。在國民經(jīng)濟已發(fā)生經(jīng)濟周期階段轉(zhuǎn)換和出現(xiàn)局部過熱的形勢下，如果繼續(xù)實行積極的財政政策，將不利于控制 固定資產(chǎn)投資的過快增長和減輕通貨膨脹壓力。因此，中國政府從2004年起逐步調(diào)整財政政策的作用方向和力度，適當(dāng)調(diào)整長期建設(shè)國債規(guī)模和優(yōu)化國債項目資 金使用結(jié)構(gòu)，向社會傳遞出政府合理控制投資的政策信號，并在2005年宣布財政政策再次轉(zhuǎn)型，實施以“控制赤字、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推進改革、增收節(jié)支”為特征的 穩(wěn)健的財政政策。2008年，為了鞏固和發(fā)展宏觀調(diào)控的成果，全面落實科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會主義和諧社會兩大戰(zhàn)略思想，實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展，政 府提出，一方面，要在短期調(diào)控政策層面上實行穩(wěn)健的財政政策和適度從緊的貨幣政策，加強財政政策和貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策、土地政策和社會政策之間的協(xié)調(diào)配 合，防止經(jīng)濟增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱，防止價格由結(jié)構(gòu)性上漲演變?yōu)槊黠@通貨膨脹;另一方面，要加大制度層面上的改革力度，著力調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方 式，著力提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量和效益，著力解決民生問題。所以，面對經(jīng)濟運行中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，采取靈活審慎的宏觀經(jīng)濟政策，盡快出臺有針對性的 財稅、信貸、外貿(mào)等政策措施，對保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長和推進結(jié)構(gòu)調(diào)整非常重要。
(二).3.2相機抉擇理論的相關(guān)應(yīng)用
正如新古典經(jīng)濟學(xué)所批評的那樣，相機抉擇的確具有時間一致性難題，但是我國相機抉擇的財政政策對“熨平”經(jīng)濟周期的確發(fā)揮了重要作用，說明我國 經(jīng)濟運行正處于有效調(diào)控階段，市場結(jié)構(gòu)的不完善和發(fā)展?fàn)顩r決定了相機抉擇彌補市場失靈的有效性。相機抉擇是財政政策的靈魂和關(guān)鍵。對外貿(mào)易是一國經(jīng)濟的重 要組成部分，進行宏觀調(diào)控不能不考慮外貿(mào)發(fā)展情況。從出口退稅在我國財政中占的比重，以及增值稅在企業(yè)稅收中占的比重來看，退稅是影響貿(mào)易主體經(jīng)濟行為的 一個重要因素，因而也就是宏觀調(diào)控的一個有力工具。
對凱恩斯主義持反對意見的供給學(xué)派也在認(rèn)同了“相機抉擇”手段本身。其代表人物之一拉弗認(rèn)為：“人們隨著刺激而改變行為，為積極性刺激所吸引， 見消極性刺激就回避。政府在這一結(jié)構(gòu)中的任務(wù)在于使用其職能去改變刺激以影響社會行為”。在這里相機抉擇刺激的是供給而不是需求。由于本文重點關(guān)注對外貿(mào) 易而非整個宏觀經(jīng)濟，所以對相機抉擇理論的應(yīng)用也僅限于手段本身。
財政政策相機抉擇以正確判斷經(jīng)濟形勢為前提，判斷越準(zhǔn)確，決策越早，調(diào)整越及時，調(diào)控效果越好。在上一節(jié)我國的實踐中可以看到，對稅收的調(diào)整是 財政政策相機抉擇的重要部分。與之相對應(yīng)，出口退稅政策的調(diào)整是出口政策進行相機抉擇的重要途徑之一。但是出口退稅率的調(diào)整不能是政府在財政負(fù)擔(dān)能力與出 口增長之間“相機抉擇”的結(jié)果，不能根據(jù)政府的財政狀況決定退稅率的高低。否則將干擾了企業(yè)的正常預(yù)期與經(jīng)營決策，造成出口退稅機制的不穩(wěn)定。相機抉擇應(yīng) 立足經(jīng)濟發(fā)展大局。在對外經(jīng)濟失衡的時候，出口退稅政策應(yīng)該優(yōu)先處理外部經(jīng)濟失衡問題，它的基本特征是高的、泛的、無差別的出口退稅率。在對外經(jīng)濟均衡的 時候，出口退稅政策應(yīng)重點處理出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級問題，它的基本特征是低的、有選擇的、有差別的出口退稅率。在當(dāng)前我國對外經(jīng)濟“超均衡”格局下， 出口退稅政策應(yīng)該強調(diào)利用差別退稅率加快國內(nèi)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整和升級。
(二). 4出口退稅理論綜合評述
不同的政策主張源于不同的理論，不同的理論又基于不同的假設(shè)。因此，考察一個理論體系的正確性，分析一個政策主張的實用性，離不開對其原始假設(shè) 的剖析。從完全出口退稅模式的理論支撐來看，這種退稅模式更像是一種半經(jīng)濟學(xué)半法學(xué)的組合。這種退稅模式建立在傳統(tǒng)國際貿(mào)易理論上，強調(diào)公平。無論是比較 優(yōu)勢學(xué)說還是要素稟賦學(xué)說，都主張自由貿(mào)易，反對保護貿(mào)易，都認(rèn)為對外貿(mào)易可以增加貿(mào)易國家的財富，促進國民經(jīng)濟發(fā)展。但是，自由貿(mào)易的假設(shè)條件在實際中 很難實現(xiàn)，而且發(fā)達國家制定的國際貿(mào)易游戲規(guī)則對發(fā)展中國家參與國際分工十分不利，“發(fā)達國家的跨國公司利用其資金實力和壟斷優(yōu)勢，將勞動密集型產(chǎn)業(yè)、低 附加值的加工業(yè)以及資源和能源消耗型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家，而在國內(nèi)集中資源重點發(fā)展資本密集型產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。”[1] 發(fā)達國家向發(fā)展中國家輸出商業(yè)游戲規(guī)則，抬高出口原料價格，再壓低成品進口價格，國際金融資本通過這種游戲套取了大量利潤。發(fā)展中國家產(chǎn)品出口量雖然不斷 增加，但企業(yè)獲得利潤微薄，使國內(nèi)大部分產(chǎn)業(yè)工人很難分享到出口增長帶來的好處。站在世界經(jīng)濟的高度來看，“徹底退稅”是較理想的措施。但是，我國作為發(fā) 展中國家，退稅政策的制定應(yīng)在不違反WTO規(guī)則的前提下，以國家利益最大化為原則，公平和效率問題的考慮也應(yīng)更多地著眼于國內(nèi)，而不是國際。
差別退稅則得到了新貿(mào)易理論的有力支撐，強調(diào)效率。戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論動搖了規(guī)模經(jīng)濟和不完全競爭條件下自由貿(mào)易政策的最優(yōu)性，證明了政府干預(yù) 的合理性，提出適當(dāng)運用關(guān)稅、補貼等戰(zhàn)略性貿(mào)易政策措施，將有助于提高一國貿(mào)易福利。其假設(shè)前提較自由貿(mào)易更貼近實際，也更符合我國的發(fā)展環(huán)境。國家進行 產(chǎn)業(yè)差別待遇，必然能影響生產(chǎn)要素的流動，有利于從宏觀和可持續(xù)發(fā)展的角度優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，有利于保護我國在國際分工中的利益。
綜上所述，差別退稅原則是出口退稅政策的橫向選擇，出口退稅率的相機抉擇調(diào)整則是縱向選擇。不同歷史環(huán)境決定不同國家選擇不同的貿(mào)易政策。本文 認(rèn)為在別國實行貿(mào)易保護主義的國際背景下，基于經(jīng)濟還不發(fā)達這一國情，以出口退稅非中性原則為指導(dǎo)，根據(jù)效益原則實施以差別退稅率為橫向、以相機抉擇為縱 向的二維出口退稅模式將更有利于調(diào)節(jié)中國宏觀經(jīng)濟，而且可以使中國出口商品結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，出口產(chǎn)業(yè)得到升級，從而促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
三、出口退稅對我國出口貿(mào)易的效應(yīng)分析
(三).1我國出口貿(mào)易的現(xiàn)狀和問題
盡管2007年爆發(fā)的美國次級債危機增加了世界經(jīng)濟的不確定性，但是大部分國際機構(gòu)認(rèn)為支撐世界經(jīng)濟增長的因素依然存在，世界經(jīng)濟仍處于快速增 長時期。預(yù)計我國對外貿(mào)易將繼續(xù)保持較快增長態(tài)勢。2007年外貿(mào)領(lǐng)域宏觀調(diào)控效果開始顯現(xiàn)，出口增速下降，進口增速趨升，外貿(mào)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不斷改善，利用外 資質(zhì)量提高，“兩高一資”型產(chǎn)品出口過快增長的勢頭得到抑制，機電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品出口繼續(xù)保持較快增長，資源型產(chǎn)品進口有所加快。加工貿(mào)易進出口增速 有所放緩，一般貿(mào)易快速發(fā)展。多元化市場戰(zhàn)略進一步取得成效，與主要貿(mào)易伙伴國以及新興市場的貿(mào)易增長情況良好。數(shù)字顯示，我國外貿(mào)多元化市場戰(zhàn)略正在穩(wěn) 步推進。盡管我國外貿(mào)發(fā)展取得了一定成績，但是當(dāng)前外貿(mào)領(lǐng)域仍然存在一些突出矛盾和問題，需要進一步調(diào)整與解決。
首先，由于外貿(mào)依存度過高，世界經(jīng)濟對我國的影響明顯加深。外貿(mào)依存度過高是近幾年我國外貿(mào)發(fā)展乃至國民經(jīng)濟發(fā)展過程中存在的重要問題之一。 2007年我國進出口總額為21738億美元，GDP為3250827億美元，外貿(mào)依存度高達66.9%，其中1-9月外貿(mào)依存度達到71%，創(chuàng)建國以來 最高水平。這一數(shù)字已經(jīng)超過了世界平均水平，而且遠遠高于西方主要發(fā)達國家。貿(mào)易依存度過高直接威脅到中國經(jīng)濟安全。一方面，進口的高依存度將給國內(nèi)經(jīng)濟 安全造成隱患。另一方面，這種外向型經(jīng)濟無疑將給中國經(jīng)濟發(fā)展帶來很大的不確定性，對我國國民經(jīng)濟運行與發(fā)展造成影響。出口一旦大幅減速就會造成部分行業(yè) 產(chǎn)能過剩矛盾顯性化，對新增就業(yè)、企業(yè)效益和財政收入都有不利影響。必需刺激內(nèi)需特別是消費需求，為此政府應(yīng)增加公共財政支出，加快社會保障制度、醫(yī)療衛(wèi) 生和教育系統(tǒng)的建設(shè)，降低民眾對于未來預(yù)期的不確定性，讓老百姓敢于消費，減少私人儲蓄，從而使國民經(jīng)濟從“外需依賴型”向“內(nèi)需擴大型”轉(zhuǎn)變。
其次，外貿(mào)順差連年激增，中國面臨的國際壓力加大。2006年我國外貿(mào)順差總額僅320.9億美元，較上年同期增長26%;2007年我國外貿(mào) 順差總額已達1020億美元,增長217.9%;2008 年我國外貿(mào)順差總額達1774.8億美元，又較2007年上升74%。2009年我國的對外貿(mào)易順差達到2622億美元的歷史高位，位居世界第一。 2009年以來，貿(mào)易順差擴大趨勢仍然較為明顯，順差問題成為我國外貿(mào)領(lǐng)域的突出問題。巨大的貿(mào)易順差不僅給人民幣升值帶來更大的壓力，而且會加劇中國與 歐美等國家和地區(qū)的貿(mào)易摩擦，中國已連續(xù)14年成為遭遇反傾銷調(diào)查最多的國家。我國貿(mào)易收支失衡現(xiàn)象難以得到解決，外匯占款過多的矛盾進一步激化，造成國 內(nèi)流動性過剩問題日趨嚴(yán)重。2006-2007年中央確定了“減順差”的宏觀調(diào)控任務(wù)。從我國實際情況來看，抑制出口是改善我國國際收支巨額順差的最優(yōu)選 擇。但是“減順差”并不是簡單地壓出口，而是通過調(diào)整出口結(jié)構(gòu)來削減數(shù)量，有增有減。
最后，我國出口結(jié)構(gòu)還需改善。哈佛大學(xué)經(jīng)濟學(xué)家羅德里克指出，對一國經(jīng)濟增長來說，重要的是出口什么，而不是出口多少。從出口依存度的結(jié)構(gòu)來 看，我國出口商品中技術(shù)含量和附加值較高的產(chǎn)品所占比重偏低。過高的外貿(mào)依存度主要是由于勞動密集型產(chǎn)品的比較優(yōu)勢，主要出口商品利潤率極低，自有商標(biāo)不 足20%，品牌產(chǎn)品出口不足10%。輕工和家電等勞動密集型產(chǎn)業(yè)過度依賴國際市場不僅容易引發(fā)貿(mào)易摩擦，增加就業(yè)壓力，而且嚴(yán)重影響我國產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和 轉(zhuǎn)移，進一步加大了實現(xiàn)提高外貿(mào)競爭優(yōu)勢的難度。我國政府已經(jīng)注意到出口貿(mào)易中所存在的一系列深層次矛盾,并在“十一五”規(guī)劃中提出了優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)的各項 措施，著力提高出口的質(zhì)量和效益，引導(dǎo)出口企業(yè)重視出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。主要措施包括：控制高耗能、高排放和資源性產(chǎn)品出口;以自主品牌、自主知識產(chǎn)權(quán)和 自主營銷為重點，引導(dǎo)企業(yè)增強綜合競爭力;支持自主性高技術(shù)產(chǎn)品、機電產(chǎn)品和高附加值勞動密集型產(chǎn)品出口;完善加工貿(mào)易政策，完善加工貿(mào)易行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)， 實行鼓勵、限制和禁止的分類管理;加強對出口商品價格、數(shù)量的動態(tài)監(jiān)測。建立健全重要商品出口預(yù)警機制，引導(dǎo)出口企業(yè)合理自主調(diào)節(jié)出口，避免在某一市場集 中過快增長。
(三).2我國出口退稅制度的演變歷程
任何稅收制度都是一定歷史時期政治經(jīng)濟需要的產(chǎn)物，我國有關(guān)出口退稅的稅收制度是根據(jù)我國國情、參照國際通行的做法而制定的，它是我國稅收體制 發(fā)展和外經(jīng)貿(mào)體制改革的結(jié)果，是我國對外開放和進行社會主義市場經(jīng)濟體制改革的產(chǎn)物。我國出口貨物退稅制度的發(fā)展大致經(jīng)歷了以下四個階段。
第一階段為新中國成立到1984年，這一階段的出口退稅政策很不成熟，沒有完整的法規(guī)依據(jù)和管理細則。新中國建立初期，為了盡快恢復(fù)國民經(jīng)濟， 進行社會主義建設(shè)，鼓勵對外貿(mào)易發(fā)展，國家于1950年12月，在修正《貨物稅暫行條例》和制定實施細則時，補充規(guī)定了對出口產(chǎn)品實行退稅的政策。隨著社 會主義改造的基本完成，國家在制定和實施工商統(tǒng)一稅的過程中，為簡化退稅手續(xù)，決定對出口產(chǎn)品不再退稅。到1966年前后，由于國際國內(nèi)形勢的變化，我國 對外貿(mào)易由出口盈利轉(zhuǎn)為嚴(yán)重虧損。為扭轉(zhuǎn)這種局面，外貿(mào)部請示國務(wù)院對出口產(chǎn)品實行退稅，以補貼出口“虧損”，按照出口金額8%的綜合退稅率計算應(yīng)退稅 額。1973年我國開始全面試行工商稅，由于當(dāng)時過分強調(diào)簡化稅制，對進口產(chǎn)品不征稅，對出口產(chǎn)品既不減免稅也不退稅。這種做法，完全割斷了稅收與進出口 貿(mào)易之間的聯(lián)系，違反了客觀經(jīng)濟規(guī)律，阻礙了貿(mào)易的長期發(fā)展，不利于經(jīng)濟建設(shè)。
1978年黨的十一屆三中全會以后，出口退稅政策逐漸得到恢復(fù)。1983年，為探索社會主義現(xiàn)代化建設(shè)新時期的進出口稅收工作，并針對當(dāng)時我國 電子產(chǎn)品進口失控、國內(nèi)新興的電子工業(yè)發(fā)展緩慢和國內(nèi)日用機械產(chǎn)品積壓、急需開拓銷路等情況，財政部發(fā)布了《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實行出口退(免)稅和 進口征稅的通知》，規(guī)定從1983年9月1日起，對一切單位進口的這17種產(chǎn)品征收進口環(huán)節(jié)工商稅或增值稅，對出口的上述17種產(chǎn)品，一律退還(免征)生 產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅或最后生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商稅。
第二階段為1985年到1993年，這一階段是出口退稅政策的建立和稅率穩(wěn)定階段。1985年3月，國務(wù)院(1985)43號文正式批準(zhǔn)了財政 部《關(guān)于對進出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，決定從1985年4月1日起實行對進口產(chǎn)品征稅、對出口產(chǎn)品退、免稅辦法。這個文件的出臺，標(biāo)志著我 國現(xiàn)行出口退稅制度的建立。1988年確立了“征多少，退多少，不征不退”和“徹底退稅”的退稅原則，對實行產(chǎn)品稅的出口產(chǎn)品核定綜合退稅率，根據(jù)產(chǎn)品所 含稅款情況，退還以前所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。1991年又制訂了退稅同承擔(dān)國家創(chuàng)匯任務(wù)掛鉤，同上繳國家外匯掛鉤的原則。從出口退稅的負(fù)擔(dān)機制來看，1992 年、1993年訂為中央外貿(mào)企業(yè)的出口退稅由中央承擔(dān)，地方外貿(mào)企業(yè)的出口退稅中央負(fù)擔(dān)80%，地方負(fù)擔(dān)20%。由于當(dāng)時還沒有實行增值稅，出口產(chǎn)品的營 業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅都納入了消費稅系列，所以綜合退稅率并不是很高，一直到1994年稅制改革前，我國的平均出口退稅率只有11. 2%，并且退稅率調(diào)整并不頻繁。
第三階段為1994年稅制改革至2003年，這一階段是完全出口退稅模式指導(dǎo)下的政策探索和稅率調(diào)整階段，主要是包括兩次大的調(diào)整。1994年 的稅制改革，建立了與國際接軌的新的增值稅制，并在新的稅制基礎(chǔ)上形成了新的出口退稅制度，正式引進了出口零稅率原則?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》 第三條首次明確規(guī)定“納稅人出口貨物，稅率為零”，這一規(guī)定從稅法上保證了已經(jīng)確定的“征多少，退多少，不征不退”的徹底退稅原則。同時開始施行的《中華 人民共和國消費稅暫行條例》也規(guī)定了“對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅”，從而確立了出口退稅制度的法律地位。同年，國家稅務(wù)總局在《增值稅暫行條 例》和《消費稅暫行條例》的基礎(chǔ)上，制定實施了《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[[1994] 31號)，具體規(guī)定了出口貨物退(免)稅的范圍、出口退稅率、出口退稅額的計算方法、出口退(免)稅辦理程序及對出口退(免)稅的審核和管理等。出口退稅 制度在我國初步實現(xiàn)了法制化、規(guī)范化。
在1994年1月1日新稅制開始實施時，出口貨物退稅率是按法定稅率退付，即分為13%和17%兩檔。新的出口退稅政策使得出口商品平均退稅率 一下子從11. 2%調(diào)至16. 63%。退稅率的大幅度增長刺激了出口企業(yè)擴大出口的積極性，同時地方政府為發(fā)展本地經(jīng)濟也大力推行外向型戰(zhàn)略，雙重因素的作用使貿(mào)易出口大幅度提高。另 外對應(yīng)退稅款，新稅制也作了明確說明，即以1993年為基數(shù)在中央和地方之間按80: 20分擔(dān)，對以后新增的應(yīng)退稅款由中央財政負(fù)擔(dān)。由于我國的稅收征收手段相對落后，管理水平不高等原因，出現(xiàn)出口貨物增值稅的實際稅負(fù)遠遠低于增值稅的法 定稅率，也就是說，出口貨物增值稅按法定稅率退稅存在著少征多退的問題。出口退稅規(guī)模大幅度增加，超出了國家財政，尤其是中央財政的負(fù)擔(dān)能力，大量出口退 稅資金難以到位，進而從1995年開始，我國第一次出現(xiàn)了欠退稅現(xiàn)象。為了減輕中央財政的壓力，壓制國內(nèi)當(dāng)時出現(xiàn)的通貨膨脹勢頭，中央在1995年和 1996年多次調(diào)低出口退稅率，最后調(diào)整為3%、6%和9%三檔，平均退稅率由16.63%下降到8.29%，至此完全退稅的政策只執(zhí)行了一年多。
亞洲金融危機爆發(fā)后，中國外貿(mào)出口受到了巨大的沖擊，在此情況下，出口退稅率進入了上調(diào)階段。從1998年起國家陸續(xù)提高了出口貨物的退稅率， 到2001年底我國出口商品的綜合出口退稅率達到了15%左右，形成了17%、15%、13%、5%四檔的退稅率體系。隨著退稅率的上調(diào)，全國的貿(mào)易出口 又大幅度上升，從1999年到2002年全國的出口貿(mào)易年均增長18.6%。而隨著出口貿(mào)易的增長，中央財政的出口退稅應(yīng)退稅額也在同步上升，從 1999年到2002年，我國出口退稅應(yīng)退稅額年均增長36.3%，然而與此同時中央財政的收入年均增長僅有21.1%。巨大的收支壓力使得中央財政無法 及時籌集到足夠資金填補退稅空缺，到2002年底全國累計應(yīng)退未退稅款達到了2477億人民幣。為了避免占用企業(yè)的流動資金可能給企業(yè)帶來的運營困難，從 2001年初，我國開始實行“出口退稅賬戶托管貸款”管理辦法，即企業(yè)可憑有效的欠退稅單據(jù)作為抵押，向商業(yè)銀行申請貸款。然而由于原指望馬上到期的欠退 稅款卻因財力不足而遲遲未能兌現(xiàn)，造成了大量的滯壓貸款。到2002年底累計達到2500億元(這里包括利息部分)。拖欠應(yīng)退稅款的問題不僅加大了企業(yè)的 經(jīng)營成本，而且增加了金融部門運營的風(fēng)險。
第四階段為2004年至今，是具有差別退稅模式傾向的出口退稅結(jié)構(gòu)調(diào)整期。這一階段中代表性的調(diào)整即為2004年的出口退稅機制改革。2003 年，為貫徹黨的十六大精神，促進外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，同時緩解中央財政的退稅負(fù)擔(dān)，緩解國際社會要求人民幣升值的壓力，優(yōu)化資源配 置，完善出口退稅機制，本著“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進發(fā)展”的原則，國務(wù)院決定從2004年1月1日起改革現(xiàn)行出口退稅 機制。具體措施包括：對出口退稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，出口退稅率的平均 水平降低了3個百分點左右;加大中央財政對出口退稅的支持力度，從2003年起，中央進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅收入增量首先用于出口退稅，保證退稅款及時、 足額退還給出口企業(yè)。建立中央和地方財政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機制;結(jié)合出口退稅機制改革推進外貿(mào)體制改革，主要是通過完善法律保障機制等，加快推進生產(chǎn) 企業(yè)自營出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進一步提升我國商品的國際競爭力。同時，結(jié)合出口退稅率的調(diào)整，進一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效 益;累計欠退稅由中央財政負(fù)擔(dān)。
從2005年開始，為了進一步控制“兩高一資”產(chǎn)品的出口，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，同時鼓勵高科技產(chǎn)品和高附加值產(chǎn)品的出口，國家又分期分批調(diào)低和取消 了部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率，適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率，同時提高了重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退 稅率。
2007年6月19日，中國財政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)改委、商務(wù)部和海關(guān)總署五部委出臺了《關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，宣布自7月1 日起調(diào)整2831項商品的出口退稅率。此次出口退稅政策調(diào)整共包括三大方面：取消了553項“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅;降低了2268項 容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率;將10項商品的出口退稅改為出口免稅政策。涉及品項覆蓋了全部出口商品總數(shù)的37%，退稅削減幅度為5-13個百分 點。調(diào)整目的是進一步控制外貿(mào)出口的過快增長，緩解我國外貿(mào)順差過大帶來的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進 外貿(mào)增長方式的轉(zhuǎn)變和進出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展。財政部網(wǎng)站的新聞稿也毫不避諱地指出，“這次退稅調(diào)整 是以緩解外貿(mào)順差過大為主要政策目標(biāo)”。此次出口退稅政策調(diào)整覆蓋范圍之廣、措施下達之急、針對目標(biāo)之明確，均為歷年來所罕見，揮出了中國宏觀調(diào)控史上的 最強一擊。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2008年上半年全國有6.7萬家規(guī)模以上的中小企業(yè)倒閉。作為勞動密集型產(chǎn)業(yè)代表的紡織行業(yè)中倒閉的中小企業(yè)超過1萬家，有 2/3的紡織企業(yè)面臨重整。6月份，我國紡織品服裝出口金額為150.64億美元，同比下降4.64%。2008年初，部分學(xué)者、企業(yè)家就估計到在當(dāng)前國 際和國內(nèi)經(jīng)濟形勢下，將會出現(xiàn)外貿(mào)出口困難、企業(yè)倒閉等現(xiàn)象，僅僅半年的數(shù)據(jù)就證明了這種估計的正確性。7月，中央領(lǐng)導(dǎo)開始頻繁前往沿海地區(qū)調(diào)研，高度關(guān) 注出口。為了緩解企業(yè)的壓力，國家財政部、國家稅務(wù)總局出臺了部分紡織品出口退稅率上調(diào)2%的扶持政策，但紡織服裝業(yè)唯一被劃入“兩高一資”類別的粘膠纖 維并不在調(diào)整之列。10月21日財政部、國稅局聯(lián)合通知，將從11月1日起，適當(dāng)調(diào)高部分勞動密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率;再次調(diào)整紡 織品服裝商品的出口退稅率。此次調(diào)整后，我國的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔，涉及3486項商品，凸顯我國政府“保 增長”的宏觀調(diào)控意圖。
(三).3我國出口退稅制度的經(jīng)濟效應(yīng)分析
如圖2所示，一定時期退稅政策的出臺(包括提高或降低出口退稅率的政策、開設(shè)新的退稅稅種、退稅優(yōu)惠措施的出臺等)，改變退稅控制器的各項參數(shù) (如退稅率、退稅稅種、退稅管理辦法、具體退稅環(huán)節(jié))，通過退稅系統(tǒng)在價格機制的作用下產(chǎn)生輸出效應(yīng)(如提高出口商品競爭力促進出口、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及 國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等)。輸出端的信息反饋有助于退稅政策的進一步完善。在出口退稅作用機制中起關(guān)鍵作用的是出口退稅率。出口退稅系統(tǒng)正是利用出口退稅率這個稅 收杠桿實現(xiàn)既定的政策目標(biāo)。提高出口產(chǎn)品退稅率，可以降低出口企業(yè)的出口總成本，充分發(fā)揮成本競爭優(yōu)勢，借此提高企業(yè)自身產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。在價 格機制的作用下，生產(chǎn)成本很大程度上決定了出口額。與此同時，制訂合理有差異的出口退稅政策有助于國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。這是因為出口 退稅率與出口成本之間存在著此消彼長的關(guān)系，出口退稅率越高，則的出口商品的總成本越低;反之亦然。
(三).3.1出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)的總量分析
從實踐看，出口退稅政策的調(diào)整，尤其是退稅率的變化往往會帶來出口增速的同向變動。1994年稅制改革后對出口貨物實行零稅率征收，使綜合退稅 率從11.20%提高到16.63%。1994年和1995年連續(xù)兩年我國的出口增長突飛猛進，增長率分別為31.9%(為歷史最高水平)和 22.56%。中央在1995年和1996年多次調(diào)低出口退稅率，加之1997年亞洲金融危機的出現(xiàn)，造成了出口疲軟，1998-1999年出口增速分別 回落到0.5%和6.1%。在這種情況下，國家從1998年1月開始連續(xù)提高出口退稅率，由原來的8.29%提高到15%，外貿(mào)出口下降幅度不斷縮 小，2000年出口增速回升到27.8%，接近1994 年的增長速度。2007年7月的出口退稅下調(diào)措施也帶來了比較明顯的成效，據(jù)交行研究部數(shù)據(jù)表明，2008第一季度我國進出口同比增長分別為28.6%和 21.4%，與上年同期相比，出口增速回落6.4個百分點，進口增速則增加10.4個百分點，直接導(dǎo)致貿(mào)易順差的下降。一季度我國實現(xiàn)貿(mào)易順差414億美 元，同比減少49億美元,下降10.6%，為四年來首次下降。
下面本文將對出口退稅政策的效果進行測評。影響出口的因素有很多，如國外市場需求、匯率等因素，而且時間越長影響出口貿(mào)易額的因素越多。本文主 要考察出口退稅的作用，參考鄭桂環(huán)、史德信、汪壽陽在2004年提出的趨勢模型，即在建模中忽略退稅政策變動的影響，把歷年的退稅政策看成一個整體，從退 稅政策實施與否的角度研究政策效果。假設(shè)其他因素作用可以用時間趨勢變量體現(xiàn)，出口退稅作用使用政策啞變量刻畫。
1985年4月我國正式確立了出口退稅制度，為了測評出口退稅政策對出口貿(mào)易的促進作用，選用1980-1996年出口總額年度數(shù)據(jù)，以 1985年為轉(zhuǎn)折點。由于對各時間序列取完對數(shù)后不影響變量之間的關(guān)系，而且對經(jīng)濟時間序列取對數(shù)后可以避免模型的異方差，因此，對除趨勢變量以外的上述 變量的原始數(shù)據(jù)取自然對數(shù)。建模如下：
其中l(wèi)nex t表示對年度出口總額取對數(shù)，t表示年度時間趨勢變量，D表示出口退稅政策的啞變量，在1980-1984年取0，在1985-1996年取1，即
模型中，α、β分別代表政策實施前出口趨勢的截距和斜率，γ代表政策實施后的斜率的變化程度。即β為政策實施前的年均出口指數(shù)增長率，β+γ為實施后的年均出口指數(shù)增長率。因此，當(dāng)γ在統(tǒng)計上明顯大于零時，就證實出口退稅政策的實施對出口產(chǎn)生了積極影響。
從上述模型建立情況可知，該模型可較精確的度量出口退稅政策對出口貿(mào)易的促進作用。將1980-1996年的年度出口貿(mào)易總額的數(shù)據(jù)代入方程中，然后利用OLS對方程(1)式進行估計，結(jié)果如下：
從數(shù)據(jù)分析結(jié)果看，自變量系數(shù)的t值回歸后通過了5%的顯著性水平下的t統(tǒng)計檢驗;R2=0. 993845，說明模型中的自變量解釋了ex t變化的99. 38%，樣本方程對樣本點的擬合優(yōu)度很高;各變量系數(shù)都顯著不為0，擬合效果比較好，殘差近似白噪聲，從D. W.統(tǒng)計量可認(rèn)為該模型隨機項沒有明顯的自相關(guān)存在，其他檢驗也已通過，說明方程有一定的解釋能力?？疾炷Ｐ拖禂?shù)，γ=0.098804，為明顯大于零， 說明出口退稅政策的實施，確實有效促進了出口貿(mào)易的增長。
本文沿用這種思路對2007年7月出口退稅政策調(diào)整的影響進行實證分析，使用2004年1月到2008年6月的月度出口數(shù)據(jù)[1]，以2007年7月為政策轉(zhuǎn)折點，建立方程如下：
由于我國出口退稅主要影響一般貨物貿(mào)易和加工貿(mào)易中的進料加工部分，為使模型結(jié)論更加精確，在變量選擇和數(shù)據(jù)處理上，用
作為被解釋變量，表示第t期的一般貿(mào)易出口額與進料加工貿(mào)易出口額之和，由于使用的是月度數(shù)據(jù)，對做季節(jié)調(diào)整，
即為季節(jié)調(diào)整后的值。c為常數(shù)項，t為月度時間趨勢變量，D為出口退稅政策的啞變量。仍采用趨勢模型進行估計，假設(shè)其他影響出口的主要因素由時間趨勢變量體現(xiàn)，出口退稅政策的影響由政策啞變量系數(shù)刻畫。所采用的實證分析軟件是計量軟件Eview3.1。
從數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果看，回歸效果較好，系數(shù)具有預(yù)期符號,γ= -0.006097<0，解釋了2007年7月大范圍退稅率下調(diào)導(dǎo)致出口增速的回落的情況。此次調(diào)整在降低出口退稅率的同時新增了近2000個加工 貿(mào)易限制類目錄。有效的減少了企業(yè)通過大量進口原材料轉(zhuǎn)做加工貿(mào)易來規(guī)避出口退稅降低的情況。另外，此次調(diào)整沒有設(shè)置過渡期，政策效果立竿見影。
結(jié)合上文兩個階段的模型可知，出口退稅政策的實施(可理解為退稅率上升)對出口有促進作用，而出口退稅率的下降對出口有抑制作用，即為正相關(guān)。 我國的退稅率大幅調(diào)整歷史比較短，有關(guān)數(shù)據(jù)還欠充分，無法獲得年均退稅率的具體數(shù)值。因為政策的實施最終體現(xiàn)為出口退稅額的支付，本文將建立出口退稅額與 出口額的相關(guān)性模型以進一步驗證退稅政策對出口的影響程度。
匯率是影響進出口的重要因素之一，要研究出口額的變化趨勢就要考慮匯率變化的影響。從1994年1月1日起，我國實行人民幣匯率并軌。1995 年到2005年間人民幣兌美元匯率穩(wěn)定，一直保持在1美元=8.3人民幣左右。本文樣本選取1995年到2005年這一時間段，可以忽略匯率變動對出口額 的影響，同時假設(shè)出口額不受其他因素影響，使模型簡化。
lnex t表示對第t期的一般貿(mào)易出口額與進料加工貿(mào)易出口額之和取對數(shù)，
表示對第t期出口退稅支付額取對數(shù)?！ ?/p>
圖 3 1995-2005出口額、退稅額變化趨勢圖
利用OLS對方程進行估計，結(jié)果如下：
從數(shù)據(jù)分析結(jié)果看各變量均顯著，擬合程度較高(考慮到1996年出口退稅額突高，可以認(rèn)為模型有更高擬合程度)。最終得到模型如下：
出口退稅支付額與出口總額正相關(guān)，彈性系數(shù)為0.78，即出口退稅支付額每增加1%，將引起出口額增長 0.78%。
綜合分析結(jié)果：出口退稅政策的實施對促進出口增長發(fā)揮了重要作用，伴隨著出口退稅率的調(diào)整，出口增長率一般會出現(xiàn)較明顯的同向波動，出口退稅支 付額與出口額正相關(guān)。通過出口退稅政策的調(diào)整可以調(diào)節(jié)出口總額及增長率。出口退稅率下調(diào)會造成出口貿(mào)易總量下降，出口企業(yè)減少。反之則促進出口貿(mào)易增長。 但是政策的效應(yīng)總是短期的，要保持貿(mào)易的增長，必須改變增長方式，增強核心競爭力，促進結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，走可持續(xù)發(fā)展道路。否則，一旦國際市場出現(xiàn)變化，就會 遭到沉重打擊。同時，企業(yè)應(yīng)提高自身的利潤率，以取得更大的空間去消化出口退稅率下調(diào)帶來的影響。
為進一步驗證出口退稅對出口的效應(yīng)，并與匯率進行比較，本文建立二元模型如下：
lnex t表示對第t期的一般貿(mào)易出口額與加工貿(mào)易(進料數(shù)據(jù)缺失，但來料加工比例較低，不影響模型結(jié)論)出口額之和取對數(shù)，
表示對第t期出口退稅支付額取對數(shù)，
表示對第t期人民幣匯率(直接標(biāo)價法，中間價)取對數(shù)。利用OLS對方程進行估計，結(jié)果如下：
從數(shù)據(jù)回歸結(jié)果看，各變量均很顯著，擬合程度比較好。但D.W檢驗顯示該模型的隨機項存在自相關(guān)。本文采用Cochrane-Orcutt迭代法解決自相關(guān)問題，經(jīng)過8次迭代消除了自相關(guān)。
最終得到模型如下：
在此二元模型中，出口退稅支付額對出口總額正相關(guān)，彈性系數(shù)為0.79;匯率與出口額正相關(guān)，彈性系數(shù)為1.15。即出口退稅支付額(匯率)每 增加1%，將引起出口額增長 0.79%(1.15%)。降低出口退稅和提高匯率都將起到抑制出口的效果，但是出口退稅政策的調(diào)整和匯率政策的調(diào)整在性質(zhì)和作用范圍方面有著諸多不同。 政府應(yīng)該如何選擇呢?在下一節(jié)本文將分析匯率政策和退稅政策的優(yōu)缺點，然后分析退稅政策對結(jié)構(gòu)的影響。
(三).3.2出口退稅經(jīng)濟效應(yīng)的結(jié)構(gòu)分析
從上文的作用機制來看，對結(jié)構(gòu)的調(diào)整本質(zhì)上是通過對出口企業(yè)生產(chǎn)成本的調(diào)控來進行的。由于原材料價格上漲對全國乃至全球廠家影響大致是相同的并且難以調(diào)節(jié)，那么匯率和退稅率的調(diào)整即為有效調(diào)節(jié)成本的手段。對比這兩種政策，筆者發(fā)現(xiàn)退稅政策在結(jié)構(gòu)調(diào)整方面有以下優(yōu)點：
第一，政策針對性強。出口退稅政策調(diào)整僅僅影響到部分出口行業(yè)，匯率對各行業(yè)均有影響。以紡織業(yè)為例，由于容易引起貿(mào)易摩擦，屢屢成為返傾銷調(diào) 查對象。2006年國家將紡織品的退稅率從13%下調(diào)到11%，2007年將服裝的退稅率從13%下調(diào)到11%。紡織品出口企業(yè)近年來出口利潤率持續(xù)下 跌，僅僅靠價差已經(jīng)無法保證贏利，許多企業(yè)都把出口退稅視為贏利的最后途徑，憑10%以上的退稅率企業(yè)才能最終實現(xiàn)3%-5%的利潤率。兩次出口退稅率的 下調(diào)來對紡織行業(yè)無疑是重大打擊，據(jù)紡織協(xié)會介紹，虧損面已達23.7%,遠遠高于去年的14.34%,凈虧損企業(yè)達11072家，很多中小企業(yè)倒閉。針 對這一問題，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合通知，從8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%。
第二，政策導(dǎo)向性明顯，出口退稅政策實施本身就是對出口調(diào)控的信號，并且我國歷次出口退稅調(diào)整“有保有壓”、“有獎有罰”，政策導(dǎo)向性十分明 確，適合中國當(dāng)前特殊的外貿(mào)現(xiàn)狀。差別出口退稅政策通過對不同產(chǎn)品類別實行不同退稅率的方式對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行引導(dǎo)。如給予所扶持產(chǎn)業(yè)以高退稅率，從而使該產(chǎn) 業(yè)的預(yù)期利潤率提高;對于低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品視實際經(jīng)濟情況確定退稅率;對于技術(shù)落后、質(zhì)低價廉的產(chǎn)品，可以確定一個相對較低退稅率;對于國家禁止 出口產(chǎn)品，則堅決不予退稅等。借助利潤這一指揮棒，調(diào)整資源配置，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動，從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
第三，靈活主動，可操作性強。政府能始終掌握出口退稅政策調(diào)控的主動權(quán)，可根據(jù)形勢變化適時進行上浮或下調(diào)的調(diào)整。相比退稅而言，匯率一旦調(diào) 整，受影響的不僅是出口行業(yè)，隨著貨幣供應(yīng)量的變化，將引發(fā)金融等一系列問題，而且很難再次復(fù)位調(diào)整。同時，隨著人民幣匯率的逐步開放，匯率政策的使用將 受到限制。
第四，對宏觀經(jīng)濟影響較小。匯率政策對進口、出口、投資以及消費有著全方位的影響，而出口退稅只對出口有著直接的影響。目前而言，政府采取調(diào)低出口退稅的策略是適宜明智的，可以將政策對宏觀經(jīng)濟政策的負(fù)面影響減少到最小程度。
出口退稅對貿(mào)易結(jié)構(gòu)的影響主要體現(xiàn)在出口商品結(jié)構(gòu)、貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)、貿(mào)易地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)等方面。本文主要分析前三個部分。
出口商品結(jié)構(gòu)是指一國對外貿(mào)易中，各出口商品在貿(mào)易總體中的地位、性質(zhì)以及相互之間的比例關(guān)系，本文僅就有形的商品出口而言。影響出口商品結(jié)構(gòu) 的因素是多方面的，它的形成變化是國內(nèi)、國際多種經(jīng)濟要素合力的結(jié)果。一國的比較優(yōu)勢狀況、供給結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟發(fā)展模式、國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化、國際 市場需求以及世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、該國的對外經(jīng)濟政策等因素，均會直接、間接的影響一國出口商品結(jié)構(gòu)。其中，一國的比較優(yōu)勢和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響最大。
不同國家和地區(qū)在不同商品生產(chǎn)上具有不同的比較優(yōu)勢，主要通過生產(chǎn)成本體現(xiàn)，經(jīng)過生產(chǎn)活動形成現(xiàn)實商品的競爭力，然后通過國內(nèi)外市場上的銷售活 動，最終完成一國在商品貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)勢方面的實際體現(xiàn)。雖然一國的比較優(yōu)勢是由自然的、歷史的和社會的因素造成的，但是一國的匯率波動、出口退稅率的變動也 會對其比較優(yōu)勢產(chǎn)生影響。不同的出口退稅率、退稅結(jié)構(gòu)，可使該國的比較優(yōu)勢強化或弱化，變化的貿(mào)易條件必然導(dǎo)致出口商品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，亦稱國民經(jīng)濟的部門結(jié)構(gòu)，指國民經(jīng)濟各產(chǎn)業(yè)部門之間以及各產(chǎn)業(yè)部門內(nèi)部的構(gòu)成，可以按照各產(chǎn)業(yè)所投入的、占主要地位的資源的不同為標(biāo) 準(zhǔn)來劃分。對于我國這樣的出口大國來說，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與出口商品結(jié)構(gòu)緊密相連，相互影響。如圖4，實線部分表示決定性因素，一國的出口退稅政策取決于一國的財 政政策，出口退稅政策的變化影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，一國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從根本上決定了出口商品結(jié)構(gòu)出口商品結(jié)構(gòu)反過來又對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有巨大的反作用力。同時出口退 稅率波動也直接影響出口商品結(jié)構(gòu)的變化。虛線表明信息反饋過程，政府有關(guān)部門根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)的變化適時對出口退稅政策乃至宏觀財政政策進行調(diào) 整。
圖4 結(jié)構(gòu)調(diào)整傳導(dǎo)機制圖
經(jīng)過歷次出口退稅政策的調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國出口商品結(jié)構(gòu)已逐步優(yōu)化，實現(xiàn) 了從以初級產(chǎn)品為主向以工業(yè)制成品為主的轉(zhuǎn)變。如圖5所示，我國出口總額的增長主要來自工業(yè)制成品出口的貢獻。以機電產(chǎn)品為例，1999年1月1日起機械 設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具和儀器儀表四大類機電產(chǎn)品的出口退稅率提高到17%;7月1日起，其它機電產(chǎn)品的出口退稅率提高到15%，對機電產(chǎn)品出口 增長起到了重要作用。1999年四大類機電產(chǎn)品出口634億美元，增長16.7%;機電產(chǎn)品出口總額比上年增長14.7%，占我國出口總額的比重由 1998 年的36.5% 上升到39.5%。這一政策的影響時滯在2000 年和2001 年表現(xiàn)得非常明顯(如圖6所示)。近年來出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)仍持續(xù)改善，機械和裝備產(chǎn)品出口占比不斷提高，從1996年的23.4%提高到2006年的 47.1%;原材料出口占比不斷下降，從1996年的6.6%下降到2006年的3.7%。這體現(xiàn)了中國出口貿(mào)易中附加值相對較高的產(chǎn)品比重愈來愈高。
另外，出口退稅的調(diào)整對行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整升級也至關(guān)重要。出口退稅率的下調(diào)，將會使競爭力弱、產(chǎn)品附加值低的中小企業(yè)被淘汰，而大企業(yè)將不斷提高科技含量、擴大高附加值的產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。
其次，對貿(mào)易方式的影響。按照中國現(xiàn)有政策，加工貿(mào)易產(chǎn)品在從國外進口原材料時，不征收 進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅，最終產(chǎn)品出口時也不享受出口退稅，相當(dāng)于零稅率。企業(yè)可以在出口退稅政策下調(diào)后，對退稅率較高的產(chǎn)品采用一般貿(mào)易方式,對退稅率較 低的產(chǎn)品采用加工貿(mào)易方式,來抵免一部分損失。但是，對整個經(jīng)濟可能會造成不必要的浪費，如國產(chǎn)料件“出國一日游”再保稅進口加工的現(xiàn)象。退稅率上調(diào)后， 高的出口退稅率可避免不必要的一般貿(mào)易轉(zhuǎn)加工貿(mào)易。如圖，1996年起，原適用10%、14%退稅率的產(chǎn)品分別調(diào)低至6%、9%，直接導(dǎo)致一般貿(mào)易的下 滑;1999年稅率兩次上調(diào)后，下半年一般貿(mào)易增長24.2%，高于出口額的增長水平，占出口總額比重上升為41.8%，這一政策的效應(yīng)在2000年也得 到延續(xù)。2006年9月和2007年7月的兩次出口退稅下調(diào)由于加工貿(mào)易限制類目錄的配合出臺杜絕了大部分無效率轉(zhuǎn)移的發(fā)生。
最后，對出口地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響。表現(xiàn)在兩個方面:一是地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)本身不平衡，各地區(qū) 出口占出口總額中比重不一，出口退稅對各地區(qū)影響也就不一，外貿(mào)依賴度較高的地區(qū)容易受出口退稅政策變化的影響;二是各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，有的地區(qū)以出口 高附加值、高科技含量產(chǎn)品為主，有的地區(qū)則以出口低附加值、低科技含量產(chǎn)品為主，產(chǎn)品出口退稅率不同也會影響地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。以山東省為例，退稅率較高的機 電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品出口規(guī)模小、比重低;退稅率普遍下調(diào)的紡織服裝、輕工產(chǎn)品和煤炭等資源性產(chǎn)品占較大比重，因此近年的退稅率下調(diào)對山東省出口的影響明 顯大于江浙滬等沿海其他省市。這與產(chǎn)業(yè)區(qū)域分布緊密聯(lián)系，出口退稅政策調(diào)整通過影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化進而影響地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。
出口結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型可以使我國出口增速下降成為中長期趨勢。對2004年以來的出口情況進行分 析，可以觀察到兩個現(xiàn)象：一是加工貿(mào)易出口增速下降快于一般貿(mào)易;二是低端產(chǎn)品出口增速下降更為顯著。這反映了我國的出口結(jié)構(gòu)正在逐步發(fā)生改變，出口產(chǎn)品 的核心競爭力正從“成本優(yōu)勢”逐漸向“技術(shù)優(yōu)勢”轉(zhuǎn)變，而這一轉(zhuǎn)變又將伴隨出口增速的逐步放緩?？梢?，相機抉擇差別退稅模式指導(dǎo)下的低退稅率模式正是適合 我國目前出口貿(mào)易情況和問題的選擇。
四、完善出口退稅的政策，增強政策有效性
(四).1出口退稅政策、機制及運行系統(tǒng)的完善
關(guān)于退稅率的選擇本文已經(jīng)有了詳細論述，采取差別退稅模式是目前我國經(jīng)濟形式和發(fā)展任務(wù)決定的。下面重點分析具體管理措施方面。
(四).1.1國際借鑒與比較
出口退稅所退之稅一般是指各種商品稅，即間接稅。對大多數(shù)實行增值稅的國家來說，出口退 稅主要是退增值稅，如法國等。世界上也有一些國家同時退關(guān)稅及其他間接稅，如韓國等。對于未實行增值稅的國家，則退其他類型的商品稅，如澳大利亞退貨物服 務(wù)稅等。但不管退的是什么稅種，其退稅的實質(zhì)是一樣的，都是通過退稅使本國產(chǎn)品以不含稅價格出口，以增強出口產(chǎn)品的在國際市場上的競爭力。鑒于我國實行的 是以增值稅為主體的間接稅，這里主要選取了已實行增值稅的其他國家的退稅制度做一下比較，以期學(xué)習(xí)和借鑒經(jīng)驗。
一，具有典型意義的法國出口退稅制度。法國是世界上最早實行增值稅的國家，早在1954 年，法國就在工業(yè)部門實行增值稅，在出口退稅政策上積累了豐富的經(jīng)驗。在對出口貨物實行零稅率的運作機制上，法國的做法具有典型意義，集中反映了世界各國 在出口退稅機制上運作的成功經(jīng)驗。出口退稅對象包括生產(chǎn)商、專業(yè)出口公司、代理公司、外國旅客的私人行李物品及托運出境物品和外國采購商發(fā)生在本國境內(nèi)的 直接采購行為。具體退稅方式有兩種：一是全額免稅購買。指企業(yè)在購進貨物時即徹底免稅，不征稅也不退稅。具體包括兩種做法：一是年度免稅審批方式。適用于 出口實績良好的企業(yè)。每年年初該類出口企業(yè)根據(jù)上一年度出口實績向所在地的稅收征收機關(guān)書面申請本年度的出口免稅額度指標(biāo)，批準(zhǔn)后該企業(yè)在年度內(nèi)以及批準(zhǔn) 額度范圍內(nèi)可以自主辦理免稅購進貨物。二是逐筆審批免稅額度。適用于新成立的企業(yè)或臨時性出口的企業(yè)。該類企業(yè)根據(jù)已簽訂的出口合同逐筆向所在地稅收征收 機關(guān)申請出口免稅額度指標(biāo)，審批后出口企業(yè)同上述企業(yè)一樣可免稅購進出口貨物。二是先免后抵退。即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各環(huán)節(jié)應(yīng)退的 稅款與內(nèi)銷貨物稅款進行抵扣，不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退稅。法國將出口退稅納入增值稅日常管理，征稅和退稅都由同一稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，以避 免少征多退的問題。另外，法國使用風(fēng)險分析表對退稅企業(yè)進行分類。對風(fēng)險小的企業(yè)，實行所謂的短程序，以加快退稅進度;對風(fēng)險大的企業(yè)，則實行長程序。法 國的稅務(wù)機關(guān)為避免拖欠應(yīng)退企業(yè)稅款，一般是先辦退稅，后檢查。如果一經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有騙稅行為，便加倍罰款，并追溯10年徹底檢查，情節(jié)嚴(yán)重的對有關(guān)人員追 究刑事責(zé)任。
二，簡潔高效的英國出口退稅制度。英國各類出口商品和勞務(wù)均享受零稅率，外國旅游者及到 英國境內(nèi)采購商品的外國商人出境時也可享受零稅率，申請出口退稅。英國出口退稅率即法定征稅率，主要方法是免、抵、退稅，即出口企業(yè)在出口環(huán)節(jié)享受免稅， 前一道環(huán)節(jié)已納稅款在該企業(yè)其他銷項稅額(包括進口環(huán)節(jié)增值稅)中抵扣，不足抵扣部分準(zhǔn)予退稅，對專業(yè)出口公司，則實行免稅采購的方法。英國出口退稅的單 證要求十分簡單，企業(yè)只需交納申報表即可，其他單證，如報送單、客戶訂單、出口發(fā)票、結(jié)算證明等留在企業(yè)備查。出口企業(yè)每月可申請一次退稅，稅務(wù)局接到企 業(yè)申請后須在兩周內(nèi)辦理退稅，未在規(guī)定的期限內(nèi)辦完的，須按相當(dāng)于稅款滯納金的標(biāo)準(zhǔn)支付給企業(yè)滯退金。英國出口退稅在財政預(yù)算上并不單列計劃，每年出口退 稅申請實際有多少，就退多少，沒有指標(biāo)限制。英國增值稅體系十分規(guī)范，出口退稅與征稅一體化，所以沒有設(shè)立專門的出口退稅機構(gòu)。
三，高度信息化的意大利出口退稅制度。意大利于1973年正式開征增值稅，對意大利境內(nèi) 的企業(yè)經(jīng)營活動、商品進出口活動、自由職業(yè)者提供商品與勞務(wù)的活動等實行零稅率。具體退稅管理辦法按生產(chǎn)性企業(yè)和進出口商不同對待。對生產(chǎn)性企業(yè)實行全部 出口貨物的免、抵、退稅。一年一結(jié)算，上年度未抵扣完的進項稅金可以結(jié)轉(zhuǎn)到下年繼續(xù)抵扣。個別急需資金的企業(yè)，經(jīng)申請也可辦理退稅，但需要提供銀行擔(dān)保 書，經(jīng)審核確認(rèn)后方可辦理。對進口商，如其進出口額達到一定規(guī)模且進出口基本平衡的，可以將進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅與購進出口貨物的進項稅相沖抵。同樣，意大 利也實行滯退金制度以保證及時退稅。意大利對進出口貨物的稅收管理采用以現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)為支撐的信息監(jiān)管系統(tǒng)。意大利財政部信息中心在全國建立了系統(tǒng)網(wǎng) 絡(luò)，配備了當(dāng)今世界上最先進的計算機設(shè)備，實現(xiàn)了與財政部所屬各部門的計算機、各大區(qū)的計算機中心、海關(guān)、財政警察、銀行等部門的計算機，以及歐共體各國 (地區(qū))的計算機聯(lián)網(wǎng);同時，意大利海關(guān)下屬的進出口貨物監(jiān)管部門通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可隨時了解各企業(yè)進出口貨物出入境情況及其相關(guān)信息，并據(jù)以進行征退 稅的審核管理。
四，嚴(yán)密協(xié)作的德國出口退稅制度。德國的征稅管理與退稅管理是緊密結(jié)合在一起的，退稅管 理之所以簡便，主要是依靠有力的征稅管理，使出口貨物在出口前的各個環(huán)節(jié)基本上能做到依法及時足額征收稅款。同時，依靠海關(guān)對出口貨物出境、價格、數(shù)量、 質(zhì)量、規(guī)格、品種嚴(yán)格把關(guān)，在出具出口貨物申報單和對出口貨物協(xié)查等方面與稅務(wù)機關(guān)積極配合。德國出口貨物須經(jīng)海關(guān)出口貨物查驗部門和出口貨物出關(guān)管理部 門確認(rèn)此貨物己出口，并在出口貨物申報單上加蓋兩部門印章，方能憑此申請零稅率計稅。稅務(wù)部門若對出口貨物申報單有疑問，可隨時向海關(guān)查詢。在結(jié)匯方面若 有疑問，還可向銀行等部門查詢。在出口退稅機構(gòu)的內(nèi)部管理方面德國的稅務(wù)機關(guān)一般設(shè)稅款征收(退還)、稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查，稅務(wù)法律事務(wù)、資產(chǎn)評估等相互 獨立、相互制約的職能管理部門。審查辦理稅款退庫的人，無權(quán)對企業(yè)進行檢查;稅務(wù)檢查人員只負(fù)責(zé)檢查，無權(quán)處理;稅務(wù)法律事務(wù)部門只負(fù)責(zé)對企業(yè)檢查結(jié)果審 核及其他涉稅法律事務(wù)，無權(quán)退、查;資產(chǎn)評估部門只負(fù)責(zé)對納稅人應(yīng)稅財產(chǎn)價值的評估，無權(quán)征收(或退出)稅款。這樣就形成了一個嚴(yán)密的執(zhí)法網(wǎng)。另外，德國 稅務(wù)機關(guān)對出口退(免)稅的管理，不僅重視退(免)稅時的審核和退稅后的檢查，還重視退稅前的管理。對大的出口企業(yè)派人常駐企業(yè)，把退稅管理的環(huán)節(jié)前移。
上面介紹的這些國家的出口退稅制度雖各具特色，但還是具有很多共同的特點，值得學(xué)習(xí)借 鑒。一個國家的退稅管理越嚴(yán)密、越科學(xué)、設(shè)施越現(xiàn)代化，其要求的單據(jù)就越簡便。這是因為這些國家己經(jīng)充分建立起計算機的審核網(wǎng)絡(luò)，很多信息都列入數(shù)據(jù)庫， 使得退稅的申請程序簡化，方便了申請退稅的企業(yè)進行操作。在增值稅實施規(guī)范的基礎(chǔ)上，各國都實現(xiàn)了出口退稅管理機構(gòu)的征退一體化。把出口退稅工作納入增值 稅的常規(guī)管理，不另設(shè)專職的出口退稅機構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收征管的機關(guān)既管征稅又管退稅，使出口退稅運作具有嚴(yán)密的可監(jiān)控性，不僅提高了退稅的效率，又可以很好的 防范騙稅行為。此外各國都著力加強對出口退稅的監(jiān)督管理，通過計算機聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)海關(guān)、稅收和銀行等部門的聯(lián)合監(jiān)管。在各國的退稅經(jīng)驗中，出口退稅協(xié)作管理是 一個十分突出的特點。各國都十分重視退稅時間的要求，因為在出口退稅流程中，退稅的時間對于企業(yè)尤為重要，國家要盡可能的及時足額的進行退稅，所以對稅務(wù) 機關(guān)辦理退稅要有明確的時間限制，辦稅機關(guān)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)完成退稅工作。如果不能及時辦理退稅，由辦稅機關(guān)對企業(yè)進行補償。另外，各國對退稅一般不制訂退 稅指標(biāo)，需要退多少就退多少，這樣即使出口退稅額有預(yù)算指標(biāo)，也不影響退稅進度。
總之，隨著出口退稅這一制度的發(fā)展完善，單據(jù)的“無紙化”已成為趨勢，稅收征退“無分權(quán)”才能保證退稅效率，“無時滯”也將給企業(yè)帶來更大的利潤，“無欺詐”才能保證國家財政收入的萬無一失和政策的有效性。
(四).1.2改進我國出口退稅制度的建議
要增強出口退稅政策的有效性就必須對政策嚴(yán)格執(zhí)行。一方面提高出口退稅工作效率，避免稅款拖欠，另一方面，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法行為，健全出口退稅的外部環(huán)境。具體來說：
第一，完善機制，實行征退一體化。一國出口退稅機制的選擇是由流轉(zhuǎn)稅稅制的特征所決定 的，可以說出口退稅制度與增值稅制度密切相關(guān)。稅種規(guī)范的國家，其出口退稅的運作方式也規(guī)范;稅種落后的國家，其出口退稅的運作方式也落后。只有出口退稅 運作方式與本國的流轉(zhuǎn)稅稅制相配套，增值稅鏈條比較完整，真正形成內(nèi)在的、有機結(jié)合的整體，才能建立完善的出口退稅機制。從國際經(jīng)驗來看，出口退稅管理都 是以科學(xué)、嚴(yán)密和完善的稅收征管為基礎(chǔ)，在稅收管理上的一個很重要的特點是重檢查、重處罰。如果征收不能落實，那么必然引起財政緊張，退還也就無從談起。 因此，大力推進征管改革，強化稅收征管，在全面提高我國稅收征管水平的基礎(chǔ)上，才能建立起科學(xué)、嚴(yán)密、穩(wěn)定的出口退稅管理機制。退稅工作效率低下是我國出 口退稅工作中的一個嚴(yán)重問題。究其原因，一是機制上的缺陷。由于征稅機關(guān)與退稅機關(guān)不統(tǒng)一，即“征退分離”，造成了退稅工作的困難。“征退分離”也給不法 分子提供了騙稅的可乘之機。二是由于手續(xù)繁瑣、部門協(xié)調(diào)不力，導(dǎo)致工作效率低下。當(dāng)前應(yīng)盡快建立一套征退一體化的新型征管機制，把出口退稅工作納入增值稅 的常規(guī)管理。
第二，建立科學(xué)高效的出口退稅管理體系。加強海關(guān)、銀行、稅務(wù)、外管等部門間的協(xié)作，明 確各部門的職責(zé)、權(quán)力和義務(wù)，多環(huán)節(jié)、多層次的進行嚴(yán)格審查。加快推行計算機管理，逐步實現(xiàn)計算機全國聯(lián)網(wǎng)。建立全國綜合信息庫和納稅申報的電算化稽核制 度，通過計算機交叉審核和邏輯審核，發(fā)現(xiàn)增值稅征收中的問題，堵塞征收中的漏洞，切實達到管理的科學(xué)和現(xiàn)代化，有效打擊和防止出口騙稅，更好的解決目前存 在的征退脫節(jié)問題。
第三，簡化手續(xù)并逐步建立 “滯退金”制度。國外實踐表明，要想提高出口退稅工作效率，確保及時退稅，除了必須采取征退結(jié)合的出口退稅運作方式外，還必須有專項制度作保證，“滯退 金”制度就是一項行而有效的措施。規(guī)定稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅的時間期限(一個月內(nèi)) ，如果超過期限仍未辦理完出口退稅，就要按一定的標(biāo)準(zhǔn)賠償納稅人的時間價值損失，以此來保證的納稅人的權(quán)益，監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)提高工作效率。
第四，加強稅收法制建設(shè)。我國稅法雖然明確規(guī)定了對稅收違法分子的處罰條款，但由于存在 管理不力、手段落后、稅收執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴(yán)等問題，違法分子往往存在僥幸心理，以身試法。為此，在完善出口退稅制度和管理手段、加強稅法宣傳和教育的同 時，應(yīng)在各級稅務(wù)部門盡快建立健全專門的稅務(wù)審計監(jiān)察機構(gòu)，并實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，配合司法部門對稅收違法分子實施長期、有效的制裁。西方國家制定了嚴(yán)厲的措施 震懾不法分子，因此西方國家人們偷漏稅的情況較少，而利用稅法漏洞進行合理避稅的較多。
第五，相關(guān)政策配合。出口退稅政策只針對一般貿(mào)易，如果只調(diào)整出口退稅政策，對于從事一 般貿(mào)易的企業(yè)是不公平的。企業(yè)可以在出口退稅被調(diào)低之后，通過大量進口原材料，轉(zhuǎn)做加工貿(mào)易，來規(guī)避出口退稅調(diào)低帶來的損失。出口退稅的調(diào)整使出口總量政 策相應(yīng)大打折扣。同時，目前中國外貿(mào)出口大量來自加工貿(mào)易，2007年上半年加工貿(mào)易進出口4409億美元，占全國外貿(mào)進出口總額比重為45%，僅僅調(diào)整 出口退稅率，已經(jīng)無法對減少外貿(mào)順差和貿(mào)易糾紛產(chǎn)生實質(zhì)性作用。針對加工貿(mào)易的問題，采取的政策措施主要是實行商品分類管理，在產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品準(zhǔn)入上建立目錄 管理，不斷將新的產(chǎn)品納入禁止類和限制類。如果被列入“限制類”，出口產(chǎn)品由海關(guān)收取和應(yīng)征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅等值的保證金，企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)加工出口并辦 理核銷后，再將保證金及利息予以退還，而且必須實行銀行保證金臺賬“實轉(zhuǎn)”，這將占用出口企業(yè)大量資金，起到限制作用。而如果是“禁止類”，就必須按照一 般貿(mào)易規(guī)則進出口。
在歷史上，出口退稅調(diào)整和加工貿(mào)易政策作為我國宏觀調(diào)控的措施也曾同時被使用。2006 年9月14日，財政部、發(fā)改委、商務(wù)部、海關(guān)總署、國稅總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》，來調(diào)整出口退稅 和加工貿(mào)易稅收政策。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面看，采取這兩項貿(mào)易新政，有利于優(yōu)化一般貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有助于加工貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)鏈向上游的研發(fā)設(shè)計、中游的集約化生產(chǎn)、下游 的營銷服務(wù)延伸，從而促進我國的加工貿(mào)易向更高水平轉(zhuǎn)型。這也符合我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)升級的目標(biāo)。
(四).2出口企業(yè)的應(yīng)對措施
針對自2004年出口退稅機制改革后推出的一系列稅率調(diào)整政策，出口企業(yè)必會根據(jù)各自的 實際情況采取一定的措施方法來應(yīng)對，以期望把機制改革所帶來的負(fù)面影響降到最低。出口企業(yè)可能采取的應(yīng)對措施有很多，只有明確國家宏觀經(jīng)濟大方向，在政策 指引下進行改革創(chuàng)新，才是根本的長遠的解決問題的途徑。本文結(jié)合政策導(dǎo)向，從以下四個方面提出建議：
第一， 加強購銷管理，降低成本，提高效率。任何一件產(chǎn)品的生產(chǎn)都不可能由本地獨家企業(yè)完成，購進原材料的過程也是實現(xiàn)稅款轉(zhuǎn)嫁與轉(zhuǎn)移的過程。企業(yè)應(yīng)在自身適度負(fù) 擔(dān)的前提下，有計劃實現(xiàn)稅款的轉(zhuǎn)嫁。為減少出口退稅率降低造成的利潤損失，可以多方考察供貨市場，多方比較，在貨物質(zhì)量有保證的前提下，盡量做到從價格低 廉的供貨商處采購，進行有效的庫存管理，嚴(yán)格控制原材料或貨物的成本。從企業(yè)內(nèi)部著手，挖潛節(jié)能，提高提高原材料利用率和勞動效率。同時企業(yè)要做好產(chǎn)品的 成本測算，及時與國內(nèi)外客戶做好溝通協(xié)商，通過適當(dāng)提高產(chǎn)品報價，三方合理共擔(dān)的辦法彌補部分損失。
第二，提高質(zhì)量、爭創(chuàng)品牌，增加附加值。名牌產(chǎn)品由于附加值相對較高，對出口退稅率降低 的承受能力要相對強一些。反之，附加值低的行業(yè)對退稅率下調(diào)的承受能力較低。如紡織服裝出口企業(yè)，長期以來走勞動密集型的路子，技術(shù)含量和附加值都很低， 在國際市場上的價格一般要比同類產(chǎn)品低15%左右，明顯缺乏盈利力，在退稅率下調(diào)后競爭力隨即下降。我國企業(yè)必須改變以產(chǎn)能擴張為主的發(fā)展模式，加快設(shè)備 更新和技術(shù)改造，提高原材料利用率和產(chǎn)品技術(shù)含量，走產(chǎn)品創(chuàng)新之路，大力培育和提升自主品牌, 依靠技術(shù)和品牌提高產(chǎn)品的附加值, 提高企業(yè)的核心競爭力。
第三，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，走差異化競爭之路。出口企業(yè)根據(jù)出口退稅政策調(diào)整方向，分析并調(diào)整 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。一方面在現(xiàn)有產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，可以進行深加工。有些半成品退稅率較低甚至退稅率為零，而成品的出口卻是國家所鼓勵的，所以應(yīng)當(dāng)適當(dāng)在國外發(fā)展新的 客戶，適當(dāng)從出口半成品逐漸向產(chǎn)成品方向轉(zhuǎn)移，這樣會充分享受出口退稅優(yōu)惠政策。另一方面，積極轉(zhuǎn)向生產(chǎn)附加值高的產(chǎn)品。如紡織品出口企業(yè)應(yīng)重點開發(fā)裝飾 用及產(chǎn)業(yè)用紡織品。產(chǎn)業(yè)用紡織品屬于高科技范疇，需要先進的技術(shù)和熟練的勞動力，產(chǎn)品利潤率較高。因此企業(yè)應(yīng)加大研究與開發(fā)的資金投入，充分挖掘現(xiàn)有人才 的潛力，鼓勵他們進行科學(xué)研究和新產(chǎn)品的開發(fā)，加速紡織產(chǎn)品的技術(shù)升級。在產(chǎn)品功能設(shè)計、外觀造型和產(chǎn)品包裝等方面有所創(chuàng)新，只有依賴差異化產(chǎn)品的生產(chǎn)， 才能進一步利用產(chǎn)品的差異性特質(zhì)進行差異化定價，提高議價能力。
第四，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，進行合理稅收籌劃，降低風(fēng)險。對出口退稅率下調(diào)幅度較大的相關(guān)產(chǎn) 品，可以按照國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，適當(dāng)調(diào)整內(nèi)外銷的比例，提高內(nèi)銷比例，減少外銷比例乃至取消其出口，減緩出口退稅率下調(diào)的沖擊。生產(chǎn)非名牌產(chǎn)品且毛利率較低 甚至微利的企業(yè)，可以改變生產(chǎn)經(jīng)營方式，變產(chǎn)品外銷為半成品內(nèi)銷，轉(zhuǎn)為國內(nèi)名牌企業(yè)的供應(yīng)商，規(guī)避出口退稅機制改革造成的風(fēng)險，這樣可以轉(zhuǎn)嫁一部分損失。 對中小規(guī)模的企業(yè)來說，由于實際操作中自營出口需要額外耗費人力、物力來報關(guān)、結(jié)匯、定船、配貨等，還要承擔(dān)從提交退稅資料起至退稅款入賬期間的利息損 失，所以應(yīng)積極導(dǎo)入外貿(mào)出口代理制。對于大型出口企業(yè)可采取自營出口方式賺取更多利潤。
國家出口退稅政策調(diào)整是產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的一種手段。出口貨物退稅率的調(diào)整是基于國際環(huán)境變 化及國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀所采取的一種應(yīng)對之策。因此出口退稅政策的調(diào)整帶有時效性，退稅政策會隨著時間的推移而進行調(diào)整，這就要求出口企業(yè)在簽訂出口貿(mào)易合 同時，如果不能預(yù)見合同的遠期收益，應(yīng)盡量避免遠期合同或者在合同中增加相關(guān)條款，以規(guī)避遠期合同可能帶來的出口政策風(fēng)險。
結(jié)論：
出口退稅政策是國家宏觀調(diào)控權(quán)作用于稅法領(lǐng)域的一個具體體現(xiàn)。雖然理想的出口退稅是符合 稅收中性原則的完全退稅模式，但是由于現(xiàn)實經(jīng)濟的不完全競爭狀態(tài)和外部不經(jīng)濟情況，同時結(jié)合我國所處的經(jīng)濟階段和發(fā)展目標(biāo)及要求，本文認(rèn)為我國應(yīng)該采用相 機抉擇的差別退稅模式，將出口退稅制度打造成政府宏觀調(diào)控稅收杠桿，其本身隨經(jīng)濟形勢的變化和國家政策的調(diào)整而必須具備一定的靈活性。在價格機制的作用 下，出口退稅與出口貿(mào)易有明顯的正相關(guān)性。歷史的經(jīng)驗已經(jīng)證明，出口退稅促進了我國貿(mào)易的發(fā)展，帶動了經(jīng)濟的高速增長，高退稅率的推動效應(yīng)顯而易見;退稅 率的下降對低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)業(yè)的沖擊非常明顯，退稅率的降低短期內(nèi)可以遏制貿(mào)易順差的擴大。但長期來看，單靠降低出口退稅率并不能解決順差問題，出 口結(jié)構(gòu)的升級和優(yōu)化才是使我國出口增速下降成為中長期趨勢的有效手段。外貿(mào)發(fā)展也不單單是對外開放、擴大出口的問題，應(yīng)該把它置于整個宏觀經(jīng)濟的框架內(nèi)加 以考慮。目前我國外匯儲備充裕，正是調(diào)整出口結(jié)構(gòu)乃至整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的最好時機，出口退稅正是我國參與國際分工的方向盤之一。我們應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒其他國家的退 稅管理模式，加強管理提高效率，配合國家外貿(mào)政策和產(chǎn)業(yè)政策，更好的發(fā)揮出口退稅的政策效應(yīng)。
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