我國(guó)出口退稅政策研究
【摘要】：
本文從理論和實(shí)證兩個(gè)方面對(duì)我國(guó)的出口退稅問(wèn)題進(jìn)行了分析。一方面，在研究完全退稅和差別退稅的理論依據(jù)的基礎(chǔ)上，綜合考慮國(guó)內(nèi)外實(shí)際情況的前 提條件下，提出了適宜我國(guó)的“相機(jī)抉擇的差別退稅政策”。另一方面，對(duì)我國(guó)出口退稅的發(fā)展歷程及運(yùn)行現(xiàn)狀進(jìn)行較為全面的分析。最后，選取了四個(gè)有代表性的 國(guó)家，對(duì)其出口退稅制度進(jìn)行了詳盡的剖析和總結(jié)，并與我國(guó)的相關(guān)制度相比較，從政府和企業(yè)兩個(gè)層面為我國(guó)退稅政策效用更好的發(fā)揮提出了建議。……
【關(guān)鍵詞】：出口退稅，差別退稅模式，出口結(jié)構(gòu)……
【正文】：
一、緒論
(一).1研究的背景意義
自2002年正式加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，我國(guó)對(duì)外貿(mào)易增長(zhǎng)速度連續(xù)8年保持在30%以上，進(jìn)出口規(guī)模翻了兩番，躍居世界第三大貿(mào)易國(guó)。國(guó)際制造 業(yè)產(chǎn)能的轉(zhuǎn)移一方面擴(kuò)大了我國(guó)的出口，另一方面也提高了我國(guó)的進(jìn)口替代水平，我國(guó)貿(mào)易順差逐年擴(kuò)大，外匯儲(chǔ)備激增，截至2011年1月末，我國(guó)外匯儲(chǔ)備余 額已達(dá)28473億美元，成為世界第一大外匯儲(chǔ)備國(guó)。充足的外匯儲(chǔ)備增強(qiáng)了我國(guó)利用國(guó)際資源的能力，成為我國(guó)對(duì)外開(kāi)放順利進(jìn)行和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的一項(xiàng)有力保 證。
但是，高額的貿(mào)易順差加劇了中國(guó)與歐美等國(guó)家和地區(qū)的貿(mào)易摩擦，同時(shí)，外匯儲(chǔ)備的急劇增加，使人民幣匯率產(chǎn)生了較大的升值壓力，產(chǎn)生了流動(dòng)性過(guò) 剩、資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)攀升等問(wèn)題。由此而導(dǎo)致的通貨膨脹已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的嚴(yán)重威脅。2009年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議后，我國(guó)政府確定了2009年 “雙防”的宏觀政策基調(diào)。為了抑制出口的過(guò)快增長(zhǎng)，政府曾經(jīng)出臺(tái)一系列應(yīng)對(duì)措施，對(duì)與出口相關(guān)的金融政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行了微調(diào)，但收效并不顯 著，相對(duì)低廉的出口商品價(jià)格仍然推動(dòng)出口快速增長(zhǎng)，需要稅收政策進(jìn)行聯(lián)合干預(yù)。2010以來(lái)，隨著美國(guó)金融危機(jī)影響的不斷擴(kuò)大，受?chē)?guó)際金融動(dòng)蕩、全球經(jīng)濟(jì) 減速影響，中國(guó)出口增長(zhǎng)放緩趨勢(shì)明顯，當(dāng)前有必要通過(guò)財(cái)政政策的適當(dāng)調(diào)整，幫助企業(yè)樹(shù)立信心、渡過(guò)難關(guān)，防止出現(xiàn)因出口大幅下滑而影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的被動(dòng) 局面。下半年國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行了微調(diào)，提出了“一保一控”的方針，即把保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、控制物價(jià)過(guò)快上漲作為宏觀調(diào)控的首要任務(wù),把抑制通貨 膨脹放在突出位置。
中國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行出口導(dǎo)向貿(mào)易戰(zhàn)略，出口資源型產(chǎn)品、半加工產(chǎn)品，出口產(chǎn)品附加值低，貿(mào)易條件日益惡化。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)多依賴投資和出口的情況 下，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了對(duì)重工業(yè)和制造業(yè)的過(guò)多依賴，加大了資源和環(huán)境壓力。同時(shí)，由于我國(guó)出口優(yōu)勢(shì)是建立在低工資、低土地成本、低資源價(jià)格和低排污成本 基礎(chǔ)上的，長(zhǎng)此以往不利于減少資源消耗和環(huán)境污染。高能耗產(chǎn)品的大量出口會(huì)進(jìn)一步加重我國(guó)能源的緊張局面,影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。長(zhǎng)期采用勞動(dòng)密集型 產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，既容易造成國(guó)內(nèi)市場(chǎng)發(fā)育不健全，也會(huì)使得制造業(yè)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)比例過(guò)高，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。
從當(dāng)前來(lái)看，一方面我國(guó)需要糾正國(guó)際收支不平衡，保持貿(mào)易順差的合理規(guī)模;另一方面，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷30年的迅速擴(kuò)張后，不能停留在以往的數(shù)量 擴(kuò)張的模式上，必須通過(guò)調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槿肆Y本、技術(shù)知識(shí)高度密集的高附加值產(chǎn)品為主的集約型發(fā)展模式。這就是對(duì)出口退稅政策進(jìn)行調(diào)整的基本背 景。
出口貿(mào)易不僅影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量，起到拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，而且出口結(jié)構(gòu)的變動(dòng)必然對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。出口退稅調(diào)整是對(duì)出口有重要影響 的政策工具，體現(xiàn)著國(guó)家在一定時(shí)期的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、價(jià)格和對(duì)外貿(mào)易的基本政策，一定程度上決定了產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。退稅率的高低，影響和刺激對(duì)外貿(mào) 易，進(jìn)而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也關(guān)系到國(guó)家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，研究出口退稅對(duì)促進(jìn)國(guó)際收支平衡與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變方面的作用對(duì)我國(guó)的外貿(mào)發(fā)展、經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整都有重要意義。同時(shí)，出口退稅制度改革對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)期持續(xù)增長(zhǎng)，深化財(cái)稅和外貿(mào)體制改革等方面都具有重要意 義，特別是對(duì)我國(guó)財(cái)政運(yùn)行也將產(chǎn)生舉足輕重的影響。分析出口退稅制度并根據(jù)其在實(shí)施中存在的問(wèn)題提出完善的措施建議也具有較強(qiáng)的理論及現(xiàn)實(shí)意義。
(一).2文獻(xiàn)綜述
出口退稅即出口貨物退(免)稅是伴隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展逐漸形成的一種獨(dú)特的稅式支出，是指對(duì)已報(bào)關(guān)出口的貨物，由財(cái)政退還或免征在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已繳納的國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款，從而使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的一種政策制度。
(一).2.1理論淵源
威廉·配第在《賦稅論》(1662)和《政治算術(shù)》(1672)中闡述了重復(fù)征稅和流轉(zhuǎn)稅由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，認(rèn)為出口商品不應(yīng)該課征消費(fèi)稅， 而用其交換得來(lái)的將要在本國(guó)被消費(fèi)的進(jìn)口貨物就一定要課征消費(fèi)稅。大衛(wèi)·李嘉圖在《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》一書(shū)中認(rèn)為，某個(gè)國(guó)家如果對(duì)其享有特殊便利的生 產(chǎn)條件的效率高于別國(guó)的某些輸出品課稅，這種稅會(huì)完全落在外國(guó)消費(fèi)者身上，該國(guó)政府支出的一部分就將由外國(guó)的土地和勞動(dòng)所有者來(lái)負(fù)擔(dān)。因此，從稅收方面來(lái) 看，對(duì)出口產(chǎn)品征稅是進(jìn)口國(guó)消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，既不公平又不合理。從而引申出的必然結(jié)論是，出口退稅是必要的。
法國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人布阿吉爾貝爾在《法蘭西辯護(hù)書(shū)》(1707)中從國(guó)家收益角度提出了進(jìn)口商品征稅出口商品免稅的思想。亞當(dāng)·斯密在 《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中寫(xiě)到“商人和制造業(yè)者，不以獨(dú)占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)為滿足，卻為他們的貨物謀求最廣大的國(guó)外銷(xiāo)售市場(chǎng)，簡(jiǎn)直是不可能的。所以，一般 的說(shuō)，他們只好請(qǐng)求獎(jiǎng)勵(lì)輸出。在各種獎(jiǎng)勵(lì)中，所謂退稅，似乎是最合理的了。”
威廉·配第與大衛(wèi)·李嘉圖主要從稅收的來(lái)源和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的角度思考出口退稅問(wèn)題。布阿吉爾貝爾與亞當(dāng)·斯密主要是從自由貿(mào)易和有利于商品出口的角 度論述出口退稅問(wèn)題。隨著國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)和國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)的發(fā)展，對(duì)出口退稅這兩個(gè)角度的闡述引發(fā)了目前理論界對(duì)出口退稅模式的爭(zhēng)議。
(一).2.2退稅模式選擇
由于西方國(guó)家具有成熟的國(guó)際貿(mào)易，大部分的西方學(xué)者對(duì)于出口退稅的研究還是以強(qiáng)調(diào)如何利用出口退稅來(lái)保證國(guó)際貿(mào)易的公平原則為 主，Milledge·W·Weathers在l986年就提出：出口退稅不同于出口補(bǔ)貼，雖然出口退稅有利于出口貿(mào)易的增長(zhǎng)，但那種將出口退稅看成出口 補(bǔ)貼的觀點(diǎn)卻是不正確的。這一思想已被經(jīng)濟(jì)學(xué)家們寫(xiě)進(jìn)GATT和WTO條款中，在此理論基礎(chǔ)之上，西方國(guó)家普遍采取零稅率。
我國(guó)一部分學(xué)者也認(rèn)為出口退稅政策要堅(jiān)持“征多少，退多少”這一基本原則。卓巖(2008)認(rèn)為，出口退稅過(guò)大過(guò)頻不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而 且有損于立法精神及其嚴(yán)肅性。萬(wàn)瑩(2009)從稅種的作用出發(fā)認(rèn)為增值稅的中性特點(diǎn)決定了出口退稅的中性本質(zhì)，徹底的出口退稅不僅不會(huì)造成自由貿(mào)易的扭 曲，而且符合國(guó)民待遇原則和國(guó)際慣例。劉軍、張志忠(2008)通過(guò)出口退稅成本效益分析，認(rèn)為退稅本質(zhì)上應(yīng)由“征多少，退多少”的原則決定，向按實(shí)退稅 和積極支持外貿(mào)發(fā)展的方向邁進(jìn)。
我國(guó)出口退稅政策自1985年實(shí)施以來(lái)一直面臨著種種的制約和挑戰(zhàn)，從實(shí)踐情況和我國(guó)實(shí)際國(guó)情出發(fā)，越來(lái)越多的專家學(xué)者傾向于非中性的差別出口 退稅模式。非中性論者認(rèn)為市場(chǎng)機(jī)制并不是完美的，存在著市場(chǎng)失靈，在促進(jìn)效率的同時(shí)還會(huì)損害公平，需要政府對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行進(jìn)行干預(yù)，運(yùn)用稅收調(diào)控來(lái)矯正市場(chǎng)失 靈，彌補(bǔ)市場(chǎng)不足，實(shí)現(xiàn)公平，稅收政策是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀政策工具之一。(徐全紅,林浩，2008)
林高星(2007)和白明(2009)等學(xué)者強(qiáng)調(diào)貿(mào)易保護(hù)主義已經(jīng)破壞了自由貿(mào)易的市場(chǎng)效率原則。張斌、高培勇(2009)認(rèn)為高額的退稅，影 響了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求，扭曲一國(guó)市場(chǎng)內(nèi)部的資源配置;從而對(duì)內(nèi)需產(chǎn)生抑制作用。夏杰長(zhǎng)等(2008)認(rèn)為稅收和利潤(rùn)是此消彼長(zhǎng)的，出口退稅政策通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)品 類(lèi)別實(shí)行不同的出口退稅率，借助利潤(rùn)這一指揮棒，實(shí)現(xiàn)資源配置的調(diào)整，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
對(duì)于我國(guó)出口退稅政策的運(yùn)用，很多學(xué)者也提出了更詳細(xì)的建議。王曉雷(2009)提出在對(duì)外經(jīng)濟(jì)失衡的時(shí)候,出口退稅政策應(yīng)該優(yōu)先處理外部經(jīng)濟(jì) 失衡問(wèn)題,它的基本特征是高的、泛的、無(wú)差別的出口退稅率。在對(duì)外經(jīng)濟(jì)均衡的時(shí)候，出口退稅政策應(yīng)重點(diǎn)處理出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)問(wèn)題，它的基本特征是 低的、有選擇的、有差別的出口退稅率。林高星(2007)提出稅率可以根據(jù)產(chǎn)品的需求彈性細(xì)分，對(duì)彈性大的產(chǎn)品可以適當(dāng)?shù)亩嗤硕?，以?guó)家財(cái)政退稅上的損失 換取出口企業(yè)的高出口額、高收益。而對(duì)彈性小的產(chǎn)品以及受進(jìn)口國(guó)配額限制的產(chǎn)品，就應(yīng)該少退稅或不退稅。湯貢亮、李成威(2008)提出了出口退稅率的上 下限界定，“多征少退”以不退為下限，“少征多退”以國(guó)際慣例原則許可范圍為上限，使出口退稅政策在這一范圍內(nèi)成為非中性的稅收杠桿。
(一).2.3對(duì)出口退稅影響的研究
對(duì)我國(guó)近年幾次退稅率下調(diào)的影響，《財(cái)經(jīng)雜志》所做的“2009年二季度中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家信心調(diào)查報(bào)告”得到的結(jié)論是，出口退稅的調(diào)整對(duì)緩解貿(mào)易順 差增長(zhǎng)趨勢(shì)會(huì)有一定的作用，但恐難扭轉(zhuǎn)順差增長(zhǎng)的局面。汪曉文、韓雪梅(2009)認(rèn)為雖然我國(guó)出口企業(yè)對(duì)稅收成本的增加比較敏感，但由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)增速的 加快和國(guó)際貿(mào)易量的增長(zhǎng)，加之我國(guó)出口產(chǎn)品具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)(尤其是價(jià)格優(yōu)勢(shì))，退稅率下調(diào)導(dǎo)致的出口增速的影響會(huì)被逐漸消化。
哈繼銘、刑自強(qiáng)(2008)整體分析認(rèn)為，我國(guó)出口退稅調(diào)整重在結(jié)構(gòu)性調(diào)整，有利于進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外貿(mào)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，推動(dòng)我國(guó)出口結(jié)構(gòu)升級(jí)。但是由于中國(guó)出口競(jìng)爭(zhēng)力持續(xù)提高和加工貿(mào)易為主的外貿(mào)方式其對(duì)于降低貿(mào)易順差效果有限，人民幣的升值壓力仍將持續(xù)。
很多專家都對(duì)出口退稅的效應(yīng)進(jìn)行了分析和研究，也有專家研究了出口退稅政策調(diào)整對(duì)某些省市出口貿(mào)易增長(zhǎng)的影響情況，基本上都是做的定性分析。關(guān) 于出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的計(jì)量問(wèn)題方面，目前主要有隆國(guó)強(qiáng)(1998)提出的假設(shè)出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)，與匯率貶值 1%的所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是一致的，間接測(cè)算出口退稅率提高一個(gè)百分點(diǎn)對(duì)出口總額、GDP 增長(zhǎng)、國(guó)內(nèi)稅收總額的積極作用;但陳紅偉(2000)估算出匯率貶值 1%所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)相當(dāng)于出口退稅率提高 0.92%，由此得出了不同的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析結(jié)果。后來(lái)的學(xué)者大都采用了隆國(guó)強(qiáng)的方法，如劉軍(2006)、牛銳(2007)、閻坤(2008)分別建立了 相應(yīng)的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，模擬出口退稅所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，得出的結(jié)果基本類(lèi)似。鄭桂環(huán)，史德信等少數(shù)學(xué)者也對(duì)出口退稅的政策效應(yīng)做了比較細(xì)致的實(shí)證分析。
上述文章主要研究了出口退稅存在的法理依據(jù)，對(duì)我國(guó)退稅模式的選擇和優(yōu)化提出了建議，并分析了出口退稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。為本文的研究提供了重要的理 論基礎(chǔ)并開(kāi)拓了思路。由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，前人的研究缺少對(duì)當(dāng)前情況的分析，在退稅政策效應(yīng)方面也需要深入論證。本文在上述方面進(jìn)行了改進(jìn)，同 時(shí)結(jié)合最新數(shù)據(jù)進(jìn)行了定量分析。
(一).3研究思路、結(jié)構(gòu)安排及創(chuàng)新點(diǎn)
本文認(rèn)為對(duì)出口退稅問(wèn)題的分析不應(yīng)是脫離實(shí)際的空洞理論，也不應(yīng)是狹隘的部門(mén)利益，而應(yīng)該著眼于國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)，主要是與之緊密相關(guān)的 對(duì)外貿(mào)易政策目標(biāo)?；谶@種觀點(diǎn)本文從國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生的根源，國(guó)際分工的基礎(chǔ)的角度上分析退稅模式，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況選擇合適的退稅模式，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段對(duì) 外貿(mào)易的目標(biāo)，分析差別退稅模式的作用，在完善出口退稅制度和發(fā)揮效用方面提出建議，并對(duì)出口企業(yè)提出相關(guān)對(duì)策。
本文在結(jié)構(gòu)安排上主要以邏輯為主線，由于出口退稅從理論上一直有不同的觀點(diǎn)存在，而理論觀點(diǎn)通常會(huì)直接影響到政策的制定和實(shí)施。所以，第一章介 紹了研究的背景和意義，第二章重點(diǎn)研究了兩種出口退稅模式的理論依據(jù)，并根據(jù)分析宏觀經(jīng)濟(jì)的需要引入了相機(jī)抉擇理論。第三章分析了我國(guó)貿(mào)易的現(xiàn)狀和問(wèn)題， 明確了出口退稅政策的調(diào)控目標(biāo)。根據(jù)我國(guó)出口退稅的歷史沿革情況，從總量和結(jié)構(gòu)上實(shí)證分析了出口退稅政策實(shí)施與我國(guó)出口貿(mào)易之間的關(guān)系。證明出口退稅政策 的實(shí)施確實(shí)對(duì)出口貿(mào)易起到了政策引導(dǎo)作用。第四章介紹了四個(gè)外貿(mào)較發(fā)達(dá)國(guó)家的各具特色的出口退稅制度。在總結(jié)他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)增強(qiáng)我國(guó)出口退稅政策的有 效性提出了建議，并從政策指引和實(shí)際操作兩個(gè)角度為相關(guān)出口企業(yè)提出對(duì)策和建議。
創(chuàng)新點(diǎn)：一，對(duì)完全退稅、差別退稅模式的適用性進(jìn)行論證，引入相機(jī)抉擇理論分析我國(guó)的實(shí)際情況，創(chuàng)新性的提出了適合我國(guó)現(xiàn)狀的退稅模式：以差別 稅率為橫向、以相機(jī)抉擇為縱向的二維出口退稅模式。二，運(yùn)用趨勢(shì)模型論證了出口退稅率調(diào)整與出口增長(zhǎng)率呈正相關(guān)性;采用一元回歸模型，分離了匯率的影響， 得出了出口退稅額與出口總額的彈性系數(shù)。三，運(yùn)用二元回歸模型，比較退稅政策和匯率政策對(duì)出口的影響，認(rèn)為出口退稅政策具有針對(duì)性強(qiáng)、導(dǎo)向性明顯的優(yōu) 點(diǎn)。
論文框架結(jié)構(gòu)圖
二、出口退稅的理論分析
(二).1完全出口退稅模式
完全出口退稅模式是一項(xiàng)中性稅收政策，包括以下兩種情況：一是各國(guó)都按消費(fèi)地稅原則征收商品稅，即對(duì)出口商品不予征稅(即按零稅率征收)，對(duì)進(jìn) 口商品則征收國(guó)內(nèi)商品稅;二是在商品出口之前，各國(guó)按生產(chǎn)地稅原則已經(jīng)征收國(guó)內(nèi)商品稅的情況下，各國(guó)應(yīng)在商品出口時(shí)，退還全部稅款，當(dāng)進(jìn)口時(shí)則對(duì)進(jìn)口商品 征收國(guó)內(nèi)商品稅。
(二).1.1完全出口退稅模式的理論依據(jù)
從國(guó)際貿(mào)易理論角度看，傳統(tǒng)的國(guó)際貿(mào)易理論認(rèn)為，國(guó)際分工是建立在國(guó)家間要素差異的基礎(chǔ)上的，自由貿(mào)易是一種有效的資源配置手段，有利于提高各 國(guó)的福利水平。但是由于各國(guó)的稅制不同而使貨物的含稅成本相差較大，使各國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)無(wú)法充分發(fā)揮，這樣無(wú)法進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，也就是說(shuō)稅收對(duì)國(guó)際貿(mào)易具有一 定的扭曲作用。于是出口退稅就成為了商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)中形成的國(guó)際慣例之一。有的國(guó)家實(shí)行免稅制度，有的國(guó)家實(shí)行退稅制度，有的國(guó)家則實(shí)行退、免稅制度 同時(shí)并行，以使企業(yè)的出口產(chǎn)品能以不含間接稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，以此消除稅收對(duì)國(guó)際貿(mào)易的扭曲影響。
國(guó)民待遇原則是指在民事權(quán)利方面一個(gè)國(guó)家給予在其國(guó)境內(nèi)的外國(guó)公民和企業(yè)與其國(guó)內(nèi)公民、企業(yè)同等待遇，而非政治方面的待遇。國(guó)民待遇原則是最惠 國(guó)待遇原則的重要補(bǔ)充。在實(shí)現(xiàn)所有世貿(mào)組織成員平等待遇基礎(chǔ)上，世貿(mào)組織成員的商品或服務(wù)進(jìn)入另一成員領(lǐng)土后，也應(yīng)該享受與該國(guó)的商品或服務(wù)相同的待遇， 這正是世貿(mào)組織非歧視貿(mào)易原則的重要體現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)公平。根據(jù)這一原則，一國(guó)國(guó)內(nèi)稅(間接稅)制要求進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)同種商品承受相同的稅負(fù)，所以各國(guó)普遍要對(duì) 進(jìn)口商品征收間接稅。在這種情況下，如果一國(guó)出口商品沒(méi)有退稅或退稅不徹底，則出口國(guó)出口的商品在進(jìn)入進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)時(shí)會(huì)被再征收一次進(jìn)口國(guó)的間接稅，從而導(dǎo) 致出口國(guó)出口到他國(guó)市場(chǎng)的商品承擔(dān)了兩份間接稅，一份是出口國(guó)征收的間接稅，另一份是進(jìn)口國(guó)征收的間接稅，結(jié)果增加了出口國(guó)出口到他國(guó)市場(chǎng)的商品的成本， 削弱了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，對(duì)出口商品實(shí)行退稅，是消除對(duì)出口商品的稅收歧視，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平等競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)的客觀要求。
從發(fā)展國(guó)際貿(mào)易的需要來(lái)說(shuō)，只有對(duì)出口貨物退免稅，才能使本國(guó)的出口貨物具有競(jìng)爭(zhēng)力，從而達(dá)到促進(jìn)出口的目的。如果不實(shí)行出口退稅，實(shí)際上是限制出口，最終影響出口國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是間接稅所占比重較大的國(guó)家，實(shí)行出口退稅具有更為重要意義。
從財(cái)政角度來(lái)說(shuō)，出口退稅表面上使國(guó)家財(cái)政少收了出口貨物的間接稅，實(shí)際上由此可降低出口商品成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口，增加創(chuàng)匯。出口創(chuàng)匯 是為了支付進(jìn)口用匯，進(jìn)口用匯多了，就有可能多進(jìn)口商品，進(jìn)而增加進(jìn)口關(guān)稅的收入，上述一增一減，兩者相抵后，國(guó)家財(cái)政收入并不一定會(huì)減少。如果出口貨物 含稅，其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力勢(shì)必大大下降，出口創(chuàng)匯會(huì)因此減少，進(jìn)口用匯也會(huì)相應(yīng)減少。進(jìn)出口貿(mào)易萎縮不僅影響稅源，而且將產(chǎn)生諸多嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。出口退稅會(huì)擴(kuò) 大國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)規(guī)模，從而增加GDP總量，國(guó)家的稅收收入也隨之增加。
從稅收法理基礎(chǔ)來(lái)說(shuō)，出口退稅所退還的增值稅和消費(fèi)稅是間接稅。而間接稅作為一種轉(zhuǎn)嫁稅，雖然它是對(duì)生產(chǎn)者和流通企業(yè)征收，但實(shí)際上是由消費(fèi)者 最終承擔(dān)的，是對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行征收。無(wú)論是增值稅還是消費(fèi)稅的征收，都應(yīng)與企業(yè)的成本和利潤(rùn)無(wú)關(guān)，不應(yīng)該影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。因此，世界各國(guó)普遍認(rèn)同間接稅的征 收應(yīng)由最終消費(fèi)者所屬國(guó)或地區(qū)征收，即間接稅的屬地主義原則或間接稅管轄權(quán)原則。一國(guó)公民只承擔(dān)本國(guó)對(duì)其所消費(fèi)的商品征收的間接稅，而沒(méi)有義務(wù)承擔(dān)其他國(guó) 家對(duì)其所消費(fèi)的商品征收的間接稅。出口商品并不是在出口國(guó)消費(fèi)，而是在進(jìn)口國(guó)消費(fèi)。對(duì)于進(jìn)口國(guó)來(lái)說(shuō)，盡管進(jìn)口商品是由國(guó)外生產(chǎn)的，但它是在進(jìn)口國(guó)境內(nèi)消 費(fèi)，其間接稅必然由進(jìn)口國(guó)的最終消費(fèi)者所承擔(dān)，也必然由進(jìn)口國(guó)政府征收。據(jù)此，出口國(guó)必須將其對(duì)出口商品征收的間接稅予以全部退還。所以，出口退稅是各國(guó) 普遍實(shí)施間接稅屬地主義原則的具體體現(xiàn)。
正是由于徹底的出口退稅符合中性稅收政策，是消除出口歧視的中性措施，有利于世界資源配置效率。因此這一思想已被經(jīng)濟(jì)學(xué)家們寫(xiě)進(jìn)GATT- WTO條款中，并指導(dǎo)著國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐。GATT附件9“注釋和補(bǔ)充規(guī)定”中明確指出，免征某項(xiàng)出口產(chǎn)品的關(guān)稅，免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷(xiāo)必需繳納的國(guó)內(nèi)稅或退還 與所繳納數(shù)量相同的關(guān)稅或國(guó)內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼，即出口貨物退稅，如在國(guó)內(nèi)已征或應(yīng)征的增值稅、消費(fèi)稅以及關(guān)稅等間接稅的范圍之內(nèi)，是合法的，不可視 為補(bǔ)貼。《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第6條第4款規(guī)定:“在任何締約方領(lǐng)十的產(chǎn)品進(jìn)口至任何其他締約方領(lǐng)土?xí)r，不得由于此類(lèi)產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國(guó)或出口國(guó)供消費(fèi)的 同類(lèi)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)或由于退還此類(lèi)稅費(fèi)而征收反傾銷(xiāo)或反補(bǔ)貼稅”。GATT東京回合擬定的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼條例》中的“出口補(bǔ)貼示例清單”詳細(xì)列舉了出口 補(bǔ)貼的12種形式，其中規(guī)定:對(duì)出口產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售的間接稅的免除和退還超過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)的同類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售所征收的間接稅才能被示為出口補(bǔ)貼。世界貿(mào) 易組織在其制定的《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》附件二中明確:“間接稅減讓表允許對(duì)出口產(chǎn)品生產(chǎn)投入消耗的前階段累積間接稅實(shí)行豁免，減讓或延期。”由此可 見(jiàn)，出口退稅與出口補(bǔ)貼有著本質(zhì)區(qū)別，它符合國(guó)際組織的有關(guān)規(guī)定。
(二).1.2完全出口退稅模式的適用性分析
理想稅制認(rèn)為，出口退稅作為稅制屬性要求和維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的措施，其本身不是一種優(yōu)惠政策，不是財(cái)政補(bǔ)貼外貿(mào)出口、支持外貿(mào)企業(yè)賴以為生的“拐杖”。然而理想稅制與現(xiàn)實(shí)稅制通常存在很大差異，因?yàn)槔硐攵愔圃瓌t運(yùn)用到現(xiàn)實(shí)中要受多種因素影響和制約。
首先，從貿(mào)易理論角度來(lái)看，一方面，完全退稅的前提條件—國(guó)際市場(chǎng)結(jié)構(gòu)完全競(jìng)爭(zhēng)—是非常苛刻而難以達(dá)到的。如反傾銷(xiāo)稅的征收已使自由貿(mào)易成為空 談，市場(chǎng)效率原則已經(jīng)被破壞。我國(guó)許多產(chǎn)品成了許多國(guó)家貿(mào)易保護(hù)主義的受損者，低價(jià)反而成了他國(guó)反傾銷(xiāo)的口實(shí)，最終被征收反傾銷(xiāo)稅，使大量產(chǎn)品不得不撤出 他國(guó)市場(chǎng)，或白白地為他國(guó)財(cái)政作貢獻(xiàn)。再以我國(guó)的紡織品出口為例，由于受配額的限制，雖然市場(chǎng)需求永遠(yuǎn)是大于配額的，退稅對(duì)擴(kuò)大出口量也是沒(méi)有什么作用。 對(duì)那些優(yōu)勢(shì)很大、價(jià)格已經(jīng)很低的產(chǎn)品實(shí)行徹底退稅會(huì)使他們?cè)趪?guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格進(jìn)一步下降，更容易使其遭受反傾銷(xiāo)調(diào)查，出口環(huán)境惡化。而且，反傾銷(xiāo)稅征收的 幅度也是以其價(jià)格與正常價(jià)格的差額為準(zhǔn)的，也就是說(shuō)，對(duì)于那些因退稅價(jià)格下降被征收反傾銷(xiāo)稅的產(chǎn)品，其被提高征收的反傾銷(xiāo)稅，理論上正好等于退稅額。另一 方面，由于外貿(mào)出口競(jìng)爭(zhēng)激烈，很多出口企業(yè)為了保住客戶，要拿出口退稅的一部分給外商，剩下的退稅部分才能真正作為企業(yè)的利潤(rùn)，違背了出口退稅的初衷。
我國(guó)輕工和家電等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)過(guò)度依賴國(guó)際市場(chǎng)，不僅容易引發(fā)貿(mào)易摩擦,增加就業(yè)壓力,而且嚴(yán)重影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)移,導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)投資 短期化,從而進(jìn)一步增加了實(shí)現(xiàn)提高外貿(mào)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)目標(biāo)的難度。過(guò)高的外貿(mào)依存度也給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很多潛在風(fēng)險(xiǎn)。完全出口退稅作為一種消除出口歧視的中性原 則，有利于世界經(jīng)濟(jì)按照比較優(yōu)勢(shì)有效率的配置資源的這一觀點(diǎn)也受到了新貿(mào)易理論的挑戰(zhàn)。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)比如自然資源和勞動(dòng)力等已經(jīng) 減弱了其原有的競(jìng)爭(zhēng)力，科技與知識(shí)成為越來(lái)越重要的核心競(jìng)爭(zhēng)力，也成為發(fā)達(dá)國(guó)家掠奪發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果的手段。所以，我國(guó)必須靠政策手段進(jìn)行優(yōu)勢(shì)創(chuàng) 造，支持我國(guó)高新科技發(fā)展，培育新的出口增長(zhǎng)點(diǎn)。
其次，從財(cái)政角度來(lái)看，增值稅是我國(guó)稅收財(cái)政收入的重心，在我國(guó)稅制中占有舉足輕重的地位。1994年我國(guó)開(kāi)始實(shí)行新稅制，著重提出建立以規(guī)范 化增值稅為核心的與營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等互相協(xié)調(diào)配合的流轉(zhuǎn)稅制。國(guó)家常用的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)“兩稅”即為“增值稅”和“消費(fèi)稅”，在我國(guó)稅收收入中占有很大的 比重，目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，沒(méi)有足夠的財(cái)力、物力和充分的制度條件實(shí)施徹底出口退稅政策。如表1所示，2006-2010年間我國(guó)的增值稅和消費(fèi)稅兩項(xiàng) 占我國(guó)稅收總收入的40%以上。如果將我國(guó)政府對(duì)外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠計(jì)入，如采購(gòu)設(shè)備免征增值稅等稅收政策，則這一比例更高。表2為出口退稅占財(cái)政收入 的比例，從中可以看出，2010 年與2006年相比，出口額增長(zhǎng)了2.5 倍，出口退稅額則增長(zhǎng)了3倍。同期財(cái)政收入、國(guó)內(nèi)增值稅分別增長(zhǎng)了1.40倍和1.41倍，大大低與出口退稅額的增長(zhǎng)速度。出口退稅占財(cái)政收入的比重由 2006 年的6.54% 上升為2010年的10.89%，占國(guó)內(nèi)增值稅的比重則由2006年的20%上升為2010年的33.23%。退稅數(shù)額較高也造成了出口退稅拖欠的現(xiàn)象， 對(duì)企業(yè)發(fā)展非常不利。有的金融專家認(rèn)為，中國(guó)采取的高額出口退稅制度，實(shí)際是國(guó)家財(cái)政的巨大損失。因?yàn)橹袊?guó)以巨額出口退稅補(bǔ)貼給外國(guó)消費(fèi)者，換回大量美元 后再以購(gòu)買(mǎi)美國(guó)國(guó)債的方式將這些外匯儲(chǔ)備的相當(dāng)部分借給外國(guó)。這就是所謂的“斯蒂格利茨怪圈”[1]。
表1 兩稅占稅收收入比重 (2006-2010) 單位：億元
注：增值稅不包括進(jìn)口產(chǎn)品增值稅;消費(fèi)稅不包括進(jìn)口產(chǎn)品消費(fèi)稅。數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2010》
表2 出口退稅比重表 (2006-2010) 單位：億元
數(shù)據(jù)來(lái)源：出口退稅、2010年國(guó)內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站;2006~2010年出口額、財(cái)政收入、國(guó)內(nèi)增值稅數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2010》。
張斌、高培勇(2009)認(rèn)為出口退稅扭曲了一國(guó)市場(chǎng)內(nèi)部的資源配置，在我國(guó)出口占GDP比重和進(jìn)出口順差不斷攀升、出口部門(mén)稅收貢獻(xiàn)率較低的 情況下，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售和進(jìn)口兩大部門(mén)的實(shí)際稅負(fù)要高于平均稅負(fù)，從而對(duì)內(nèi)需產(chǎn)生抑制作用。在貿(mào)易順差和出口退稅不斷攀升的情況下，近年來(lái)我國(guó)稅收收入的持 續(xù)高速增長(zhǎng)更多的由國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售和進(jìn)口這兩個(gè)部門(mén)承擔(dān)，因此這兩個(gè)部門(mén)實(shí)際稅負(fù)的上升幅度要大于平均稅負(fù)的增幅，從而對(duì)內(nèi)需增長(zhǎng)產(chǎn)生了抑制作用。綜合我國(guó) 這些實(shí)際情況考慮，盲目的追求理想退稅政策只會(huì)導(dǎo)致出口貿(mào)易額高速增長(zhǎng)與中央財(cái)政緊張的矛盾惡化，造成對(duì)外貿(mào)易與國(guó)內(nèi)貿(mào)易矛盾越來(lái)越尖銳。
再次，稅收中性原則只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)很發(fā)達(dá)的地方才可能發(fā)揮出它的作用，雖然實(shí)行增值稅的國(guó)家基本上都在退稅制度中貫徹出口貨物“零稅率”的規(guī) 定，但是這些國(guó)家基本上都是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，它們包括增值稅在內(nèi)的整體稅收制度是科學(xué)合理的，稅法的規(guī)定與執(zhí)行是嚴(yán)密有效的。這是我國(guó)目前所不具備 的。市場(chǎng)機(jī)制完善的國(guó)家，不是主要通過(guò)稅收來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，國(guó)家進(jìn)行資源配置也不是主要通過(guò)稅收，降低稅收對(duì)市場(chǎng)的影響會(huì)促進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)展。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 發(fā)展時(shí)間短，市場(chǎng)不健全，需要國(guó)家適度的干預(yù)來(lái)保證資源的合理配置，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。因此，出口退稅的“零稅率”在我國(guó)沒(méi)有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)行稅收中性并無(wú) 益處，如果強(qiáng)制實(shí)行的話，會(huì)耗費(fèi)巨大的制度成本。
最后，法律以及監(jiān)管力量的不足也成為完全出口退稅模式發(fā)揮效用的障礙。出口騙稅現(xiàn)象的存在，造成了國(guó)家稅款的大量流失，干擾了正常的出口貿(mào)易的 管理秩序，不利于外貿(mào)出口企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，成為出口退稅政策效應(yīng)發(fā)揮的嚴(yán)重阻礙。由于出口騙稅的目的僅在于取得最大的退稅利益，騙稅分子往往以虛報(bào)出口貨 物或出口價(jià)格的辦法騙取退稅款，因此，騙稅所涉及的出口貨物也往往是出口退稅率較高的貨物，造成該類(lèi)貨物出口數(shù)量的大量虛增，或者形成該類(lèi)出口貨物價(jià)格畸 高的誤導(dǎo)。使出口貿(mào)易的數(shù)據(jù)失真，無(wú)法據(jù)以制定相關(guān)的外貿(mào)政策。雖然我們不能因?yàn)楸O(jiān)管的不足就否定出口退稅，但是毫無(wú)保留的完全退稅是產(chǎn)生騙稅的溫床，在 完善體制以解決嚴(yán)重的騙稅問(wèn)題之前應(yīng)該避免完全出口退稅模式。
同時(shí)，WTO 所倡導(dǎo)的多邊貿(mào)易框架，其主旨是中性的，它不將出口退稅看成是政府對(duì)出口的補(bǔ)貼。征少退多的多退稅行為則是政府補(bǔ)貼行為之一，違背了WTO的原則，而征多 退少和不退稅則被認(rèn)為是各國(guó)的主權(quán)，WTO 對(duì)此不予干涉。也就是說(shuō)，WTO不強(qiáng)求“徹底退稅”，相反，“徹底退稅”是WTO 所允許的退稅上限。事實(shí)上，有些國(guó)家至今也沒(méi)有實(shí)行出口退稅。
(二).2.2差別出口退稅模式
國(guó)家利益的驅(qū)動(dòng)和國(guó)際市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的非完全競(jìng)爭(zhēng)往往導(dǎo)致出口退稅偏離理想狀態(tài)。這種偏離我們稱之為不完全的出口退稅，即差別出口退稅，包括“多征少 退”和“少征多退”兩種情況。由于“少征多退”違反WTO規(guī)則，所以可以將差別退稅模式定義為一國(guó)政府從本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出發(fā)并結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)市 場(chǎng)供求狀況，為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和收入目標(biāo)，針對(duì)部分退稅對(duì)象或物品而實(shí)施的不全部退還國(guó)內(nèi)已征間接稅或免征間接稅的一種出口退稅模式。
(二).2.2.1差別退稅的靜態(tài)分析
亞當(dāng)·斯密曾指出在各種獎(jiǎng)勵(lì)出口措施中，要數(shù)退稅最合理。也就是說(shuō)，出口退稅不僅是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是一種獎(jiǎng)出限入的貿(mào)易措施，通過(guò)促進(jìn) 出口來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但這種增長(zhǎng)是以犧牲經(jīng)濟(jì)效率和國(guó)民福利為代價(jià)的。獎(jiǎng)出措施實(shí)質(zhì)是以追加支出本國(guó)物力和財(cái)力，取得出口增長(zhǎng)。稅收主要用于政府服務(wù)支出 和國(guó)民福利，退稅越多，本國(guó)國(guó)民福利犧牲代價(jià)越大。差別退稅是一種調(diào)控型退稅，目標(biāo)是在促進(jìn)出口的同時(shí)追求本國(guó)福利最大化。尤其是當(dāng)完全競(jìng)爭(zhēng)條件不成立 時(shí)，差別退稅的“多征少退”政策可以保護(hù)本國(guó)福利水平。
第一，市場(chǎng)不完全競(jìng)爭(zhēng)的存在[1]。行業(yè)內(nèi)的廠商有不同程度的壟斷性,行業(yè)不再是完全競(jìng)爭(zhēng)的。壟斷廠商必然按高于邊際成本的水平定價(jià)，獲得超額 壟斷利潤(rùn)。熊彼特(1942)在研究經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的模型中提到，企業(yè)很愿意對(duì)新知識(shí)投資，使他們獲得壟斷地位從而獲得壟斷利潤(rùn)，隨著時(shí)間的推移，新知識(shí)會(huì)普 及，但同時(shí)發(fā)明者又創(chuàng)造了更新的技術(shù)并形成了新的短期壟斷。取一個(gè)時(shí)間的橫截面來(lái)看，壟斷在經(jīng)濟(jì)中大范圍存在著。為簡(jiǎn)化分析，本文取完全壟斷的情況為例， 如圖1所示，對(duì)比出口退稅實(shí)施前后，雖然廠商獲得的壟斷利潤(rùn)增加，但是壟斷利潤(rùn)沒(méi)有保留在本國(guó)，國(guó)外的消費(fèi)者剩余增加了BAP1P2，本國(guó)的退稅支出實(shí)際 上補(bǔ)貼了國(guó)外的消費(fèi)者，造成本國(guó)福利損失。所以對(duì)于出口壟斷產(chǎn)業(yè)，應(yīng)該傾向于不退稅或少退稅。[2]
圖1：完全壟斷情況下的出口退稅
如圖1所示，DD曲線是國(guó)際市場(chǎng)的需求曲線，MR本國(guó)廠商的邊際收益曲線。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，假定本國(guó)廠商的邊際成本不變，即有一條水平的邊際成本曲 線MC1。根據(jù)廠商利潤(rùn)最大化原則，廠商會(huì)選擇在邊際收益等于邊際成本處確定出口量，即此時(shí)的均衡點(diǎn)為A。本國(guó)出口量為OQ1，出口價(jià)格為P1。現(xiàn)在對(duì)出 口產(chǎn)品實(shí)施退稅，單位產(chǎn)品退稅額為t，則此時(shí)本國(guó)廠商的邊際成本曲線移動(dòng)到MC2。根據(jù)新的邊際成本曲線確定的均衡點(diǎn)為B點(diǎn)。本國(guó)出口量從原來(lái)的OQ1, 增加到OQ2，出口價(jià)格由原來(lái)的P1下降到P2。在實(shí)施出口退稅之前，本國(guó)廠商的壟斷利潤(rùn)為AGEP1。在實(shí)施出口退稅后，本國(guó)廠商的壟斷利潤(rùn)增加到 BHFP2，同時(shí)因?yàn)閷?shí)施出口退稅政府財(cái)政支出為EFKH，實(shí)施出口退稅的廠商利潤(rùn)扣除政府財(cái)政支出后為BKEP2。AGEP1大于BKEP2，在壟斷條 件下，出口退稅會(huì)導(dǎo)致本國(guó)福利的凈損失。
第二，外部不經(jīng)濟(jì)的存在。外部不經(jīng)濟(jì)是指由于消費(fèi)或其他人和廠商的產(chǎn)出所引起的一個(gè)人或廠商無(wú)法補(bǔ)償?shù)某杀?，使一種商品的私人生產(chǎn)成本低于其真 實(shí)社會(huì)成本，從而帶來(lái)資源配置效率低下和社會(huì)福利的損失。一般來(lái)說(shuō)，這類(lèi)具有負(fù)外部性的產(chǎn)品主要包括各種資源品、生產(chǎn)過(guò)程需要耗用大量資源的產(chǎn)品、生產(chǎn)儲(chǔ) 存運(yùn)輸過(guò)程中易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品等。通常解決這一問(wèn)題的有效途徑是外部不經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部化，如排污收費(fèi)制度等。如果出口退稅使本國(guó)國(guó)民社會(huì)福利下降，如基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)、治安環(huán)境、生產(chǎn)出口產(chǎn)品環(huán)境污染等得不到補(bǔ)償，則同樣應(yīng)該對(duì)出口企業(yè)采取社會(huì)成本內(nèi)部化的措施。對(duì)于出口企業(yè)而言，出口退稅率下調(diào)就相當(dāng)于成本 上升，可以起到成本內(nèi)部化的作用。所以對(duì)于外部不經(jīng)濟(jì)的出口產(chǎn)品，可以實(shí)行“多征少退”甚至不退的差別退稅政策。反之，對(duì)外部經(jīng)濟(jì)明顯的產(chǎn)業(yè)則應(yīng)該采取高 退稅率的鼓勵(lì)型退稅政策。
第三，非市場(chǎng)化的生產(chǎn)要素。當(dāng)前，勞動(dòng)力、土地等生產(chǎn)要素價(jià)格低廉是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易方面的明顯競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，我國(guó)生產(chǎn)要素的市場(chǎng)化程度低，價(jià)格 體系被嚴(yán)重扭曲，以至于我國(guó)出口商品的價(jià)格其實(shí)根本無(wú)法真實(shí)反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)成本。從人工成本看，我國(guó)勞工保護(hù)較差、社會(huì)保障嚴(yán)重不足，最為突出 的就是農(nóng)民工問(wèn)題。從資源類(lèi)要素看，由于不同程度的政府管制，中國(guó)工業(yè)電價(jià)是日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的62.5%，水價(jià)為國(guó)際平均水價(jià)的1/3。同時(shí)，低廉的工業(yè) 用地價(jià)格長(zhǎng)期成為地方政府招商引資的重要法寶。完全出口退稅的中性性質(zhì)在各種非市場(chǎng)化的要素價(jià)格作用下失去了其公平的意義。
第四，出口稅和國(guó)內(nèi)稅之間存在替代效應(yīng)。若放棄對(duì)出口征稅，則由此產(chǎn)生的財(cái)政缺口需通過(guò)增加國(guó)內(nèi)稅來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)，而這同樣會(huì)增加國(guó)內(nèi)稅的效率損 失。因而在決定是否開(kāi)征出口相關(guān)稅收及確定出口稅收規(guī)模時(shí)，我們既有必要全面衡量國(guó)內(nèi)稅與出口稅各自的效率損失，又有必要考慮本國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政收入目 標(biāo)，從而確定國(guó)內(nèi)稅與出口稅在財(cái)政收入中的結(jié)構(gòu)比例，這便是次優(yōu)經(jīng)濟(jì)學(xué)家所謀求的“以最小效率損失獲得一定財(cái)政收入”。
從以上分析中可以得出：由于壟斷的普遍性，高額的出口退稅會(huì)降低本國(guó)的福利水平，本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中所占的份額越大，出口退稅的福利損失效應(yīng) 就越大。而且，考慮到外部不經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)要素價(jià)格扭曲的問(wèn)題，一般而言，較高的出口退稅率有利于國(guó)內(nèi)出口部門(mén)的生產(chǎn)者，不利于國(guó)內(nèi)的消費(fèi)者。這是差別退稅的 靜態(tài)效應(yīng)方面的支持論據(jù)。
(二).2.2.2差別退稅的動(dòng)態(tài)分析
從靜態(tài)分析來(lái)看，出口退稅政策降低了本國(guó)靜態(tài)福利水平，因此出口退稅政策似乎不合理。但是應(yīng)該看到，出口退稅在產(chǎn)生負(fù)的靜態(tài)效應(yīng)的同時(shí)，還會(huì)產(chǎn) 生正的動(dòng)態(tài)效應(yīng)。放開(kāi)靜態(tài)的基本假設(shè)條件，出口退稅產(chǎn)生有利的動(dòng)態(tài)效應(yīng)，主要包括規(guī)模效應(yīng)、就業(yè)效應(yīng)、技術(shù)促進(jìn)效應(yīng)和財(cái)政收入效應(yīng)等。
要說(shuō)明出口退稅的規(guī)模效應(yīng)，就必須從新貿(mào)易理論出發(fā)。20世紀(jì)60年代以后，不論是日益擴(kuò)大的工業(yè)化國(guó)家之間的貿(mào)易，還是不同質(zhì)產(chǎn)品雙向流動(dòng)占 主導(dǎo)地位的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的比較優(yōu)勢(shì)理論和要素稟賦學(xué)說(shuō)都無(wú)法對(duì)此做出令人信服的解釋，于是就產(chǎn)生了新貿(mào)易理論。新貿(mào)易理論最重要的理論創(chuàng)新在于引入產(chǎn)業(yè)組織 理論，把國(guó)際貿(mào)易從完全競(jìng)爭(zhēng)這一假定條件的束縛下解放出來(lái)，市場(chǎng)中不完全競(jìng)爭(zhēng)是普遍現(xiàn)象，而且產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域也存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)報(bào)酬遞增的現(xiàn)象，并非規(guī)模經(jīng)濟(jì)報(bào)酬不 變。國(guó)家間要素稟賦的差異是國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生的動(dòng)因之一，但相當(dāng)一部分國(guó)際分工，特別是經(jīng)濟(jì)特征相似國(guó)家之間的貿(mào)易，其產(chǎn)生的原因主要是報(bào)酬遞增。在現(xiàn)代化的 社會(huì)大生產(chǎn)中，許多產(chǎn)品的生產(chǎn)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，即隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，每單位生產(chǎn)要素的投入會(huì)得到更多的產(chǎn)出，資源的利用效率提高。因此規(guī)模優(yōu)勢(shì)成為 國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的一個(gè)重要因素，規(guī)模經(jīng)濟(jì)也成為國(guó)際貿(mào)易的一個(gè)重要?jiǎng)右?。出口退稅擴(kuò)大本國(guó)廠商出口規(guī)模的同時(shí)，也有利于降低本國(guó)廠商的生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本的降 低反過(guò)來(lái)進(jìn)一步降低本國(guó)產(chǎn)品的出口價(jià)格和擴(kuò)大出口量及產(chǎn)量，產(chǎn)量的擴(kuò)大又可以進(jìn)一步降低成本和價(jià)格。新貿(mào)易理論模型表明規(guī)模經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)量和成本及價(jià)格 之間的這種互動(dòng)關(guān)系將決定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的去向和國(guó)際貿(mào)易的格局。出口補(bǔ)貼、臨時(shí)關(guān)稅等措施有可能(但不是肯定)在一定程度上改變國(guó)際分工模式。雖然WTO明確 指出出口退稅不屬于補(bǔ)貼，但是從對(duì)出口企業(yè)的影響來(lái)講，其效應(yīng)相當(dāng)于一種補(bǔ)貼。
動(dòng)態(tài)規(guī)模經(jīng)濟(jì)是在擴(kuò)大出口規(guī)模實(shí)現(xiàn)產(chǎn)量快速的增長(zhǎng)，通過(guò)“干中學(xué)”提高生產(chǎn)技術(shù)水平的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論的大量研究表明國(guó)際貿(mào)易的 利益不僅體現(xiàn)在靜態(tài)的福利水平的提高上，而且更重要的是進(jìn)出口貿(mào)易對(duì)技術(shù)擴(kuò)散和進(jìn)步以及實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)乃至經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重大的作用和意義。阿羅(1962) 在《干中學(xué)的經(jīng)濟(jì)含義》一文中第一次提出了“干中學(xué)”的思想，被看成是技術(shù)內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論的先導(dǎo)。阿羅認(rèn)為，人們通過(guò)學(xué)習(xí)而獲得知識(shí)，技術(shù)進(jìn)步是知識(shí)的 產(chǎn)物、學(xué)習(xí)的結(jié)果，而學(xué)習(xí)又是經(jīng)驗(yàn)的不斷總結(jié)，經(jīng)驗(yàn)來(lái)自行動(dòng)，經(jīng)驗(yàn)的積累就體現(xiàn)于技術(shù)進(jìn)步上。內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論認(rèn)為，不但進(jìn)口有利于一國(guó)引進(jìn)技術(shù)和實(shí)現(xiàn)技 術(shù)水平的提高，出口也有利于一國(guó)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和技術(shù)水平的提高。內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論所講的規(guī)模經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是一種動(dòng)態(tài)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)邊干邊學(xué)獲得技術(shù)水 平的提高。
差別退稅與產(chǎn)業(yè)保護(hù)政策一樣，可以引導(dǎo)要素的流向。薩繆爾森(1998)認(rèn)為，“對(duì)整個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我們把資源浪費(fèi)在紡織產(chǎn)業(yè)上。這些資源可用在 生產(chǎn)效率更高的其它部門(mén)。”生產(chǎn)效率更高的其它部門(mén)指美國(guó)的飛機(jī)制造，電腦生產(chǎn)等。紡織品配額取消，雖然造成美紡織產(chǎn)業(yè)衰退，但總體上進(jìn)一步優(yōu)化了美國(guó)經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高了美國(guó)生產(chǎn)力。美國(guó)不但在紡織品服裝進(jìn)口上節(jié)約了上百億美元，而且會(huì)將節(jié)約的資金和勞動(dòng)力資源轉(zhuǎn)移到其他部門(mén)，包括生產(chǎn)更多軍火?？唆敻衤? (2000)在新貿(mào)易理論中強(qiáng)調(diào)了歷史對(duì)國(guó)際分工的作用，一個(gè)產(chǎn)品最終在哪里生產(chǎn)有時(shí)是帶有偶然性的，產(chǎn)業(yè)分工初期的細(xì)微差別在歷史的作用下可能成長(zhǎng)為一 個(gè)國(guó)家的比較優(yōu)勢(shì)。發(fā)達(dá)國(guó)家也不是生來(lái)就具有技術(shù)和資本優(yōu)勢(shì)的，而是在工業(yè)發(fā)展過(guò)程中取得的。如果我國(guó)通過(guò)差別退稅模式去引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)高科技含量產(chǎn) 業(yè)發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)，限制不利于可持續(xù)發(fā)展行業(yè)的粗放型增長(zhǎng)，那么我國(guó)才能搶占日后國(guó)際分工的有利地位。
中國(guó)是一個(gè)勞動(dòng)力充足的國(guó)家，因此一開(kāi)始參與國(guó)際分工的定位即為勞動(dòng)密集型產(chǎn)品。失業(yè)率是考核一個(gè)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的重要指標(biāo)之一。高的失業(yè)率不利 于一國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。擴(kuò)大內(nèi)需的任務(wù)也需要借助增加消費(fèi)者的收入來(lái)實(shí)現(xiàn)。這就需要發(fā)揮出口退稅的動(dòng)態(tài)就業(yè)效應(yīng)。一方面，出口增長(zhǎng)通過(guò)增加出 口部門(mén)就業(yè)人員的收入，刺激消費(fèi)增加;出口產(chǎn)品的生產(chǎn)需要大量的中間產(chǎn)品和機(jī)械設(shè)備，一部分中間產(chǎn)品由國(guó)內(nèi)廠家生產(chǎn)，一部分由進(jìn)口提供，無(wú)論那種方式都可 以擴(kuò)大就業(yè)，增加國(guó)民收入，促進(jìn)消費(fèi)。這是高退稅率的正的動(dòng)態(tài)效應(yīng)。另一方面，我國(guó)目前勞動(dòng)力平均受教育水平較低，技術(shù)水平不高，這在一定程度上造成了收 入低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。差別退稅可促使外資投資技術(shù)含量較高的行業(yè)，更好的發(fā)揮技術(shù)溢出效應(yīng)，從而為我國(guó)培養(yǎng)大量技術(shù)型人才。
通過(guò)對(duì)規(guī)模效應(yīng)和就業(yè)效應(yīng)的分析來(lái)看，出口退稅對(duì)技術(shù)進(jìn)步有很大的促進(jìn)作用。同時(shí)對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品出口和在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售可能會(huì)有不同的意義。在波 特(2006)看來(lái)，挑剔的消費(fèi)者是企業(yè)追求高質(zhì)量、完美的產(chǎn)品造型和精致服務(wù)的壓力來(lái)源。國(guó)外市場(chǎng)挑剔的顧客可以促使本國(guó)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、提高質(zhì)量及進(jìn)行 創(chuàng)新。出口退稅的動(dòng)態(tài)財(cái)政收入效應(yīng)已經(jīng)在本章第一節(jié)進(jìn)行了分析，在此不再贅述。
對(duì)一國(guó)來(lái)說(shuō)，實(shí)施出口退稅的總效應(yīng)由靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面的效應(yīng)組成。實(shí)施出口退稅的靜態(tài)福利效應(yīng)主要取決壟斷利潤(rùn)的獲取、外部經(jīng)濟(jì)等因素，而實(shí) 施出口退稅的動(dòng)態(tài)效應(yīng)主要取決于退稅產(chǎn)業(yè)是否存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)、退稅產(chǎn)業(yè)的要素投入結(jié)構(gòu)等因素。要實(shí)現(xiàn)本國(guó)福利的最大化，應(yīng)該針對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)制定不同的退稅政 策。對(duì)出口退稅的總效應(yīng)為正的產(chǎn)業(yè)應(yīng)該實(shí)行完全退稅政策;對(duì)出口退稅的總效應(yīng)為負(fù)的產(chǎn)業(yè)應(yīng)該實(shí)行不退稅或多征少退的退稅政策。壟斷行業(yè)往往與一國(guó)特有的生 產(chǎn)原料、地理氣候或人力資源有關(guān)，因此考慮到這些要素的絕對(duì)有限性，其產(chǎn)生的規(guī)模效應(yīng)以及就業(yè)效應(yīng)相對(duì)較小，實(shí)施出口退稅造成的靜態(tài)的福利損失難以被正的 動(dòng)態(tài)效應(yīng)所抵消，因此出口壟斷產(chǎn)業(yè)實(shí)施完全退稅的凈效應(yīng)為負(fù)的可能性很大。與其他市場(chǎng)結(jié)構(gòu)相比，出口壟斷產(chǎn)業(yè)應(yīng)該傾向與少退稅或不退稅。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，我 國(guó)目前不少特有的工藝品、土特產(chǎn)及稀有礦產(chǎn)資源的出口，可以采取較低出口退稅率。簡(jiǎn)單的勞動(dòng)密集型行業(yè)雖然有很大的正的就業(yè)效應(yīng)，但在勞動(dòng)力質(zhì)量的提高上 卻有阻礙作用，也不利于我國(guó)獲得型比較優(yōu)勢(shì)的創(chuàng)造，所以應(yīng)該采取低退稅稅率，促使廠商從粗放型發(fā)展進(jìn)入集約型發(fā)展，創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于兩高一資行業(yè)，其外 部不經(jīng)濟(jì)引起的福利損失是難以估量的，我們不能重復(fù)先老牌資本主義國(guó)家污染后治理的老路，而應(yīng)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整個(gè)過(guò)程中重視可持續(xù)發(fā)展，不能耗費(fèi)本國(guó)的綠色 資本去補(bǔ)貼國(guó)外消費(fèi)者。
(二).3相機(jī)抉擇理論
(二).3.1相機(jī)抉擇理論主要內(nèi)容
西方學(xué)者認(rèn)為，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)有四個(gè)，即：充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)持續(xù)均衡增長(zhǎng)和國(guó)際收支平衡。宏觀經(jīng)濟(jì)政策就是為了達(dá)到這些目標(biāo)而使用的手段和措施。在本文中我們主要討論財(cái)政政策。
財(cái)政政策相機(jī)抉擇，是相對(duì)于財(cái)政自動(dòng)穩(wěn)定器而言的，指政府根據(jù)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化情況，為達(dá)到預(yù)定的宏觀調(diào)控目標(biāo)，采取相應(yīng)的公共支出和稅 收措施，是政府對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有意識(shí)干預(yù)。其調(diào)控形式包括調(diào)整稅制、改變財(cái)政的轉(zhuǎn)移性支出和購(gòu)買(mǎi)性支出等。主要調(diào)控原則是：當(dāng)總需求小于總供給時(shí)，采用擴(kuò)張 性財(cái)政政策，擴(kuò)大總需求，抑制經(jīng)濟(jì)衰退;當(dāng)總需求大于總供給時(shí)。采用緊縮性財(cái)政政策，減少總需求，抑制通貨膨脹;在總供求基本平衡時(shí)，實(shí)行中性財(cái)政政策， 主要發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用。這種情況通常伴隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上的矛盾，冷熱并存，發(fā)展不均衡。這時(shí)政策的使用在總量上不做太大的動(dòng)作，但在結(jié)構(gòu)上應(yīng)有保有壓，加 強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)，壓縮過(guò)熱行業(yè)的投資。這一政策就是凱恩斯主義相機(jī)抉擇的“需求管理”。其決策的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程是政府確定經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)后選擇適當(dāng)?shù)恼吖ぞ?，并且? 用計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型和最優(yōu)控制手段來(lái)制定最適合的政策。作為一種重要經(jīng)濟(jì)工具，財(cái)政政策自20世紀(jì)90年代就走到了宏觀調(diào)控的前沿。我國(guó)針對(duì)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)狀 況采用了不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，取得了相機(jī)抉擇的成功實(shí)踐。
1993年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)嚴(yán)重過(guò)熱態(tài)勢(shì)，通貨膨脹日趨加重，物價(jià)上漲幅度逐月加快。為此，我國(guó)政府提出了16條宏觀調(diào)控措施，確定了實(shí)行適度從 緊財(cái)政政策的基調(diào)，政策措施主要包括：一是通過(guò)適當(dāng)壓縮財(cái)政開(kāi)支逐步減少財(cái)政赤字，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)力。資金分配重點(diǎn)向農(nóng)業(yè)、能源、交 通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施傾斜，增加有效供給，縮小總社會(huì)供求差額。二是通過(guò)稅制改革，調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)和稅率，嚴(yán)格控制稅收減免，清理到期的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn) 一步規(guī)范分配秩序。三是實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，提高中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重。增強(qiáng)中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。四是整頓財(cái)政秩序，健全規(guī)章制度， 強(qiáng)化財(cái)稅監(jiān)管，加大執(zhí)法力度，打擊逃稅騙稅和設(shè)“小金庫(kù)”、搞“兩本賬”、將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)移到預(yù)算外等違法違紀(jì)行為，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金使用情況的監(jiān)督檢 查。經(jīng)過(guò)4年的宏觀調(diào)控，1996年經(jīng)濟(jì)成功實(shí)現(xiàn)“軟著陸”。1997年經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持“高增長(zhǎng)、低通脹”的良好態(tài)勢(shì)。GDP增長(zhǎng)8.8%，達(dá)到“九五”計(jì) 劃提出的物價(jià)上漲率低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的目標(biāo)。
1998年國(guó)際市場(chǎng)需求萎縮，進(jìn)而演變?yōu)槿蚪?jīng)濟(jì)衰退，造成世界經(jīng)濟(jì)普遍性的生產(chǎn)過(guò)剩和通貨緊縮。我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)再次面臨嚴(yán)峻的形勢(shì)，消費(fèi)需求增 長(zhǎng)趨緩，投資需求增長(zhǎng)乏力。國(guó)際市場(chǎng)需求低迷導(dǎo)致了我國(guó)出口不振，大大降低了出口對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了通貨緊縮和經(jīng)濟(jì)衰退的發(fā)展階段。在 這種背景下，我國(guó)政府審時(shí)度勢(shì)，果斷決策實(shí)施擴(kuò)張性的積極財(cái)政政策。一是發(fā)行長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債，帶動(dòng)社會(huì)投資。二是調(diào)整稅收政策，刺激需求增長(zhǎng)。主要是實(shí)行了 對(duì)符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資按40%的比例抵免企業(yè)所得稅、對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的外商投資項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備在規(guī)定的范圍內(nèi)免征關(guān)稅 和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、恢復(fù)征收居民儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅、分3年將金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由8%降至5%，以及多次提高出口 貨物增值稅退稅率等政策措施，促進(jìn)社會(huì)需求的增長(zhǎng)。三是調(diào)整收入分配政策，改善居民消費(fèi)心理預(yù)期，增加社會(huì)保障投入。四是規(guī)范收費(fèi)制度，減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，推 動(dòng)擴(kuò)大消費(fèi)。實(shí)踐證明，積極財(cái)政政策取得了巨大成功，每年約拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)1-2個(gè)百分點(diǎn)，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步走出通貨緊縮陰影。
2003年下半年以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始走出通貨緊縮的陰影，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入新一輪周期的上升階段，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)接近潛在水平。2003年GDP增長(zhǎng) 9.3%，2004年增長(zhǎng)9.5%。物價(jià)趨于上升，失業(yè)率升勢(shì)趨緩。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的深層次問(wèn)題也凸現(xiàn)出來(lái)。一是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與資源、環(huán)境約束的矛盾更 加尖銳。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變已成為宏觀調(diào)控的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。二是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)性矛盾也比較突出。投資占GDP的比重過(guò)高，消費(fèi)需求對(duì)GDP增長(zhǎng)的 貢獻(xiàn)率下降。此外，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距仍在擴(kuò)大。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)周期階段轉(zhuǎn)換和出現(xiàn)局部過(guò)熱的形勢(shì)下，如果繼續(xù)實(shí)行積極的財(cái)政政策，將不利于控制 固定資產(chǎn)投資的過(guò)快增長(zhǎng)和減輕通貨膨脹壓力。因此，中國(guó)政府從2004年起逐步調(diào)整財(cái)政政策的作用方向和力度，適當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期建設(shè)國(guó)債規(guī)模和優(yōu)化國(guó)債項(xiàng)目資 金使用結(jié)構(gòu)，向社會(huì)傳遞出政府合理控制投資的政策信號(hào)，并在2005年宣布財(cái)政政策再次轉(zhuǎn)型，實(shí)施以“控制赤字、調(diào)整結(jié)構(gòu)、推進(jìn)改革、增收節(jié)支”為特征的 穩(wěn)健的財(cái)政政策。2008年，為了鞏固和發(fā)展宏觀調(diào)控的成果，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)兩大戰(zhàn)略思想，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)較快協(xié)調(diào)發(fā)展，政 府提出，一方面，要在短期調(diào)控政策層面上實(shí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策和適度從緊的貨幣政策，加強(qiáng)財(cái)政政策和貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策、土地政策和社會(huì)政策之間的協(xié)調(diào)配 合，防止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由偏快轉(zhuǎn)為過(guò)熱，防止價(jià)格由結(jié)構(gòu)性上漲演變?yōu)槊黠@通貨膨脹;另一方面，要加大制度層面上的改革力度，著力調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方 式，著力提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益，著力解決民生問(wèn)題。所以，面對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的一些新情況、新問(wèn)題，采取靈活審慎的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，盡快出臺(tái)有針對(duì)性的 財(cái)稅、信貸、外貿(mào)等政策措施，對(duì)保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)和推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整非常重要。
(二).3.2相機(jī)抉擇理論的相關(guān)應(yīng)用
正如新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)所批評(píng)的那樣，相機(jī)抉擇的確具有時(shí)間一致性難題，但是我國(guó)相機(jī)抉擇的財(cái)政政策對(duì)“熨平”經(jīng)濟(jì)周期的確發(fā)揮了重要作用，說(shuō)明我國(guó) 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行正處于有效調(diào)控階段，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的不完善和發(fā)展?fàn)顩r決定了相機(jī)抉擇彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的有效性。相機(jī)抉擇是財(cái)政政策的靈魂和關(guān)鍵。對(duì)外貿(mào)易是一國(guó)經(jīng)濟(jì)的重 要組成部分，進(jìn)行宏觀調(diào)控不能不考慮外貿(mào)發(fā)展情況。從出口退稅在我國(guó)財(cái)政中占的比重，以及增值稅在企業(yè)稅收中占的比重來(lái)看，退稅是影響貿(mào)易主體經(jīng)濟(jì)行為的 一個(gè)重要因素，因而也就是宏觀調(diào)控的一個(gè)有力工具。
對(duì)凱恩斯主義持反對(duì)意見(jiàn)的供給學(xué)派也在認(rèn)同了“相機(jī)抉擇”手段本身。其代表人物之一拉弗認(rèn)為：“人們隨著刺激而改變行為，為積極性刺激所吸引， 見(jiàn)消極性刺激就回避。政府在這一結(jié)構(gòu)中的任務(wù)在于使用其職能去改變刺激以影響社會(huì)行為”。在這里相機(jī)抉擇刺激的是供給而不是需求。由于本文重點(diǎn)關(guān)注對(duì)外貿(mào) 易而非整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)，所以對(duì)相機(jī)抉擇理論的應(yīng)用也僅限于手段本身。
財(cái)政政策相機(jī)抉擇以正確判斷經(jīng)濟(jì)形勢(shì)為前提，判斷越準(zhǔn)確，決策越早，調(diào)整越及時(shí)，調(diào)控效果越好。在上一節(jié)我國(guó)的實(shí)踐中可以看到，對(duì)稅收的調(diào)整是 財(cái)政政策相機(jī)抉擇的重要部分。與之相對(duì)應(yīng)，出口退稅政策的調(diào)整是出口政策進(jìn)行相機(jī)抉擇的重要途徑之一。但是出口退稅率的調(diào)整不能是政府在財(cái)政負(fù)擔(dān)能力與出 口增長(zhǎng)之間“相機(jī)抉擇”的結(jié)果，不能根據(jù)政府的財(cái)政狀況決定退稅率的高低。否則將干擾了企業(yè)的正常預(yù)期與經(jīng)營(yíng)決策，造成出口退稅機(jī)制的不穩(wěn)定。相機(jī)抉擇應(yīng) 立足經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局。在對(duì)外經(jīng)濟(jì)失衡的時(shí)候，出口退稅政策應(yīng)該優(yōu)先處理外部經(jīng)濟(jì)失衡問(wèn)題，它的基本特征是高的、泛的、無(wú)差別的出口退稅率。在對(duì)外經(jīng)濟(jì)均衡的 時(shí)候，出口退稅政策應(yīng)重點(diǎn)處理出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)問(wèn)題，它的基本特征是低的、有選擇的、有差別的出口退稅率。在當(dāng)前我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)“超均衡”格局下， 出口退稅政策應(yīng)該強(qiáng)調(diào)利用差別退稅率加快國(guó)內(nèi)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整和升級(jí)。
(二). 4出口退稅理論綜合評(píng)述
不同的政策主張?jiān)从诓煌睦碚?，不同的理論又基于不同的假設(shè)。因此，考察一個(gè)理論體系的正確性，分析一個(gè)政策主張的實(shí)用性，離不開(kāi)對(duì)其原始假設(shè) 的剖析。從完全出口退稅模式的理論支撐來(lái)看，這種退稅模式更像是一種半經(jīng)濟(jì)學(xué)半法學(xué)的組合。這種退稅模式建立在傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易理論上，強(qiáng)調(diào)公平。無(wú)論是比較 優(yōu)勢(shì)學(xué)說(shuō)還是要素稟賦學(xué)說(shuō)，都主張自由貿(mào)易，反對(duì)保護(hù)貿(mào)易，都認(rèn)為對(duì)外貿(mào)易可以增加貿(mào)易國(guó)家的財(cái)富，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，自由貿(mào)易的假設(shè)條件在實(shí)際中 很難實(shí)現(xiàn)，而且發(fā)達(dá)國(guó)家制定的國(guó)際貿(mào)易游戲規(guī)則對(duì)發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)際分工十分不利，“發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司利用其資金實(shí)力和壟斷優(yōu)勢(shì)，將勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)、低 附加值的加工業(yè)以及資源和能源消耗型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家，而在國(guó)內(nèi)集中資源重點(diǎn)發(fā)展資本密集型產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。”[1] 發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家輸出商業(yè)游戲規(guī)則，抬高出口原料價(jià)格，再壓低成品進(jìn)口價(jià)格，國(guó)際金融資本通過(guò)這種游戲套取了大量利潤(rùn)。發(fā)展中國(guó)家產(chǎn)品出口量雖然不斷 增加，但企業(yè)獲得利潤(rùn)微薄，使國(guó)內(nèi)大部分產(chǎn)業(yè)工人很難分享到出口增長(zhǎng)帶來(lái)的好處。站在世界經(jīng)濟(jì)的高度來(lái)看，“徹底退稅”是較理想的措施。但是，我國(guó)作為發(fā) 展中國(guó)家，退稅政策的制定應(yīng)在不違反WTO規(guī)則的前提下，以國(guó)家利益最大化為原則，公平和效率問(wèn)題的考慮也應(yīng)更多地著眼于國(guó)內(nèi)，而不是國(guó)際。
差別退稅則得到了新貿(mào)易理論的有力支撐，強(qiáng)調(diào)效率。戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論動(dòng)搖了規(guī)模經(jīng)濟(jì)和不完全競(jìng)爭(zhēng)條件下自由貿(mào)易政策的最優(yōu)性，證明了政府干預(yù) 的合理性，提出適當(dāng)運(yùn)用關(guān)稅、補(bǔ)貼等戰(zhàn)略性貿(mào)易政策措施，將有助于提高一國(guó)貿(mào)易福利。其假設(shè)前提較自由貿(mào)易更貼近實(shí)際，也更符合我國(guó)的發(fā)展環(huán)境。國(guó)家進(jìn)行 產(chǎn)業(yè)差別待遇，必然能影響生產(chǎn)要素的流動(dòng)，有利于從宏觀和可持續(xù)發(fā)展的角度優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，有利于保護(hù)我國(guó)在國(guó)際分工中的利益。
綜上所述，差別退稅原則是出口退稅政策的橫向選擇，出口退稅率的相機(jī)抉擇調(diào)整則是縱向選擇。不同歷史環(huán)境決定不同國(guó)家選擇不同的貿(mào)易政策。本文 認(rèn)為在別國(guó)實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義的國(guó)際背景下，基于經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)這一國(guó)情，以出口退稅非中性原則為指導(dǎo)，根據(jù)效益原則實(shí)施以差別退稅率為橫向、以相機(jī)抉擇為縱 向的二維出口退稅模式將更有利于調(diào)節(jié)中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)，而且可以使中國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，出口產(chǎn)業(yè)得到升級(jí)，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
三、出口退稅對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易的效應(yīng)分析
(三).1我國(guó)出口貿(mào)易的現(xiàn)狀和問(wèn)題
盡管2007年爆發(fā)的美國(guó)次級(jí)債危機(jī)增加了世界經(jīng)濟(jì)的不確定性，但是大部分國(guó)際機(jī)構(gòu)認(rèn)為支撐世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素依然存在，世界經(jīng)濟(jì)仍處于快速增 長(zhǎng)時(shí)期。預(yù)計(jì)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易將繼續(xù)保持較快增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。2007年外貿(mào)領(lǐng)域宏觀調(diào)控效果開(kāi)始顯現(xiàn)，出口增速下降，進(jìn)口增速趨升，外貿(mào)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不斷改善，利用外 資質(zhì)量提高，“兩高一資”型產(chǎn)品出口過(guò)快增長(zhǎng)的勢(shì)頭得到抑制，機(jī)電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品出口繼續(xù)保持較快增長(zhǎng)，資源型產(chǎn)品進(jìn)口有所加快。加工貿(mào)易進(jìn)出口增速 有所放緩，一般貿(mào)易快速發(fā)展。多元化市場(chǎng)戰(zhàn)略進(jìn)一步取得成效，與主要貿(mào)易伙伴國(guó)以及新興市場(chǎng)的貿(mào)易增長(zhǎng)情況良好。數(shù)字顯示，我國(guó)外貿(mào)多元化市場(chǎng)戰(zhàn)略正在穩(wěn) 步推進(jìn)。盡管我國(guó)外貿(mào)發(fā)展取得了一定成績(jī)，但是當(dāng)前外貿(mào)領(lǐng)域仍然存在一些突出矛盾和問(wèn)題，需要進(jìn)一步調(diào)整與解決。
首先，由于外貿(mào)依存度過(guò)高，世界經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)的影響明顯加深。外貿(mào)依存度過(guò)高是近幾年我國(guó)外貿(mào)發(fā)展乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的重要問(wèn)題之一。 2007年我國(guó)進(jìn)出口總額為21738億美元，GDP為3250827億美元，外貿(mào)依存度高達(dá)66.9%，其中1-9月外貿(mào)依存度達(dá)到71%，創(chuàng)建國(guó)以來(lái) 最高水平。這一數(shù)字已經(jīng)超過(guò)了世界平均水平，而且遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家。貿(mào)易依存度過(guò)高直接威脅到中國(guó)經(jīng)濟(jì)安全。一方面，進(jìn)口的高依存度將給國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì) 安全造成隱患。另一方面，這種外向型經(jīng)濟(jì)無(wú)疑將給中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)很大的不確定性，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展造成影響。出口一旦大幅減速就會(huì)造成部分行業(yè) 產(chǎn)能過(guò)剩矛盾顯性化，對(duì)新增就業(yè)、企業(yè)效益和財(cái)政收入都有不利影響。必需刺激內(nèi)需特別是消費(fèi)需求，為此政府應(yīng)增加公共財(cái)政支出，加快社會(huì)保障制度、醫(yī)療衛(wèi) 生和教育系統(tǒng)的建設(shè)，降低民眾對(duì)于未來(lái)預(yù)期的不確定性，讓老百姓敢于消費(fèi)，減少私人儲(chǔ)蓄，從而使國(guó)民經(jīng)濟(jì)從“外需依賴型”向“內(nèi)需擴(kuò)大型”轉(zhuǎn)變。
其次，外貿(mào)順差連年激增，中國(guó)面臨的國(guó)際壓力加大。2006年我國(guó)外貿(mào)順差總額僅320.9億美元，較上年同期增長(zhǎng)26%;2007年我國(guó)外貿(mào) 順差總額已達(dá)1020億美元,增長(zhǎng)217.9%;2008 年我國(guó)外貿(mào)順差總額達(dá)1774.8億美元，又較2007年上升74%。2009年我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易順差達(dá)到2622億美元的歷史高位，位居世界第一。 2009年以來(lái)，貿(mào)易順差擴(kuò)大趨勢(shì)仍然較為明顯，順差問(wèn)題成為我國(guó)外貿(mào)領(lǐng)域的突出問(wèn)題。巨大的貿(mào)易順差不僅給人民幣升值帶來(lái)更大的壓力，而且會(huì)加劇中國(guó)與 歐美等國(guó)家和地區(qū)的貿(mào)易摩擦，中國(guó)已連續(xù)14年成為遭遇反傾銷(xiāo)調(diào)查最多的國(guó)家。我國(guó)貿(mào)易收支失衡現(xiàn)象難以得到解決，外匯占款過(guò)多的矛盾進(jìn)一步激化，造成國(guó) 內(nèi)流動(dòng)性過(guò)剩問(wèn)題日趨嚴(yán)重。2006-2007年中央確定了“減順差”的宏觀調(diào)控任務(wù)。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，抑制出口是改善我國(guó)國(guó)際收支巨額順差的最優(yōu)選 擇。但是“減順差”并不是簡(jiǎn)單地壓出口，而是通過(guò)調(diào)整出口結(jié)構(gòu)來(lái)削減數(shù)量，有增有減。
最后，我國(guó)出口結(jié)構(gòu)還需改善。哈佛大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅德里克指出，對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)來(lái)說(shuō)，重要的是出口什么，而不是出口多少。從出口依存度的結(jié)構(gòu)來(lái) 看，我國(guó)出口商品中技術(shù)含量和附加值較高的產(chǎn)品所占比重偏低。過(guò)高的外貿(mào)依存度主要是由于勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的比較優(yōu)勢(shì)，主要出口商品利潤(rùn)率極低，自有商標(biāo)不 足20%，品牌產(chǎn)品出口不足10%。輕工和家電等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)過(guò)度依賴國(guó)際市場(chǎng)不僅容易引發(fā)貿(mào)易摩擦，增加就業(yè)壓力，而且嚴(yán)重影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和 轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步加大了實(shí)現(xiàn)提高外貿(mào)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的難度。我國(guó)政府已經(jīng)注意到出口貿(mào)易中所存在的一系列深層次矛盾,并在“十一五”規(guī)劃中提出了優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)的各項(xiàng) 措施，著力提高出口的質(zhì)量和效益，引導(dǎo)出口企業(yè)重視出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整。主要措施包括：控制高耗能、高排放和資源性產(chǎn)品出口;以自主品牌、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和 自主營(yíng)銷(xiāo)為重點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力;支持自主性高技術(shù)產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品和高附加值勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口;完善加工貿(mào)易政策，完善加工貿(mào)易行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)， 實(shí)行鼓勵(lì)、限制和禁止的分類(lèi)管理;加強(qiáng)對(duì)出口商品價(jià)格、數(shù)量的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。建立健全重要商品出口預(yù)警機(jī)制，引導(dǎo)出口企業(yè)合理自主調(diào)節(jié)出口，避免在某一市場(chǎng)集 中過(guò)快增長(zhǎng)。
(三).2我國(guó)出口退稅制度的演變歷程
任何稅收制度都是一定歷史時(shí)期政治經(jīng)濟(jì)需要的產(chǎn)物，我國(guó)有關(guān)出口退稅的稅收制度是根據(jù)我國(guó)國(guó)情、參照國(guó)際通行的做法而制定的，它是我國(guó)稅收體制 發(fā)展和外經(jīng)貿(mào)體制改革的結(jié)果，是我國(guó)對(duì)外開(kāi)放和進(jìn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。我國(guó)出口貨物退稅制度的發(fā)展大致經(jīng)歷了以下四個(gè)階段。
第一階段為新中國(guó)成立到1984年，這一階段的出口退稅政策很不成熟，沒(méi)有完整的法規(guī)依據(jù)和管理細(xì)則。新中國(guó)建立初期，為了盡快恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)， 進(jìn)行社會(huì)主義建設(shè)，鼓勵(lì)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，國(guó)家于1950年12月，在修正《貨物稅暫行條例》和制定實(shí)施細(xì)則時(shí)，補(bǔ)充規(guī)定了對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅的政策。隨著社 會(huì)主義改造的基本完成，國(guó)家在制定和實(shí)施工商統(tǒng)一稅的過(guò)程中，為簡(jiǎn)化退稅手續(xù)，決定對(duì)出口產(chǎn)品不再退稅。到1966年前后，由于國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)的變化，我國(guó) 對(duì)外貿(mào)易由出口盈利轉(zhuǎn)為嚴(yán)重虧損。為扭轉(zhuǎn)這種局面，外貿(mào)部請(qǐng)示國(guó)務(wù)院對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，以補(bǔ)貼出口“虧損”，按照出口金額8%的綜合退稅率計(jì)算應(yīng)退稅 額。1973年我國(guó)開(kāi)始全面試行工商稅，由于當(dāng)時(shí)過(guò)分強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)化稅制，對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品不征稅，對(duì)出口產(chǎn)品既不減免稅也不退稅。這種做法，完全割斷了稅收與進(jìn)出口 貿(mào)易之間的聯(lián)系，違反了客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，阻礙了貿(mào)易的長(zhǎng)期發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
1978年黨的十一屆三中全會(huì)以后，出口退稅政策逐漸得到恢復(fù)。1983年，為探索社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)新時(shí)期的進(jìn)出口稅收工作，并針對(duì)當(dāng)時(shí)我國(guó) 電子產(chǎn)品進(jìn)口失控、國(guó)內(nèi)新興的電子工業(yè)發(fā)展緩慢和國(guó)內(nèi)日用機(jī)械產(chǎn)品積壓、急需開(kāi)拓銷(xiāo)路等情況，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實(shí)行出口退(免)稅和 進(jìn)口征稅的通知》，規(guī)定從1983年9月1日起，對(duì)一切單位進(jìn)口的這17種產(chǎn)品征收進(jìn)口環(huán)節(jié)工商稅或增值稅，對(duì)出口的上述17種產(chǎn)品，一律退還(免征)生 產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅或最后生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工商稅。
第二階段為1985年到1993年，這一階段是出口退稅政策的建立和稅率穩(wěn)定階段。1985年3月，國(guó)務(wù)院(1985)43號(hào)文正式批準(zhǔn)了財(cái)政 部《關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，決定從1985年4月1日起實(shí)行對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征稅、對(duì)出口產(chǎn)品退、免稅辦法。這個(gè)文件的出臺(tái)，標(biāo)志著我 國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度的建立。1988年確立了“征多少，退多少，不征不退”和“徹底退稅”的退稅原則，對(duì)實(shí)行產(chǎn)品稅的出口產(chǎn)品核定綜合退稅率，根據(jù)產(chǎn)品所 含稅款情況，退還以前所有環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。1991年又制訂了退稅同承擔(dān)國(guó)家創(chuàng)匯任務(wù)掛鉤，同上繳國(guó)家外匯掛鉤的原則。從出口退稅的負(fù)擔(dān)機(jī)制來(lái)看，1992 年、1993年訂為中央外貿(mào)企業(yè)的出口退稅由中央承擔(dān)，地方外貿(mào)企業(yè)的出口退稅中央負(fù)擔(dān)80%，地方負(fù)擔(dān)20%。由于當(dāng)時(shí)還沒(méi)有實(shí)行增值稅，出口產(chǎn)品的營(yíng) 業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅都納入了消費(fèi)稅系列，所以綜合退稅率并不是很高，一直到1994年稅制改革前，我國(guó)的平均出口退稅率只有11. 2%，并且退稅率調(diào)整并不頻繁。
第三階段為1994年稅制改革至2003年，這一階段是完全出口退稅模式指導(dǎo)下的政策探索和稅率調(diào)整階段，主要是包括兩次大的調(diào)整。1994年 的稅制改革，建立了與國(guó)際接軌的新的增值稅制，并在新的稅制基礎(chǔ)上形成了新的出口退稅制度，正式引進(jìn)了出口零稅率原則。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 第三條首次明確規(guī)定“納稅人出口貨物，稅率為零”，這一規(guī)定從稅法上保證了已經(jīng)確定的“征多少，退多少，不征不退”的徹底退稅原則。同時(shí)開(kāi)始施行的《中華 人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》也規(guī)定了“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅”，從而確立了出口退稅制度的法律地位。同年，國(guó)家稅務(wù)總局在《增值稅暫行條 例》和《消費(fèi)稅暫行條例》的基礎(chǔ)上，制定實(shí)施了《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[[1994] 31號(hào))，具體規(guī)定了出口貨物退(免)稅的范圍、出口退稅率、出口退稅額的計(jì)算方法、出口退(免)稅辦理程序及對(duì)出口退(免)稅的審核和管理等。出口退稅 制度在我國(guó)初步實(shí)現(xiàn)了法制化、規(guī)范化。
在1994年1月1日新稅制開(kāi)始實(shí)施時(shí)，出口貨物退稅率是按法定稅率退付，即分為13%和17%兩檔。新的出口退稅政策使得出口商品平均退稅率 一下子從11. 2%調(diào)至16. 63%。退稅率的大幅度增長(zhǎng)刺激了出口企業(yè)擴(kuò)大出口的積極性，同時(shí)地方政府為發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)也大力推行外向型戰(zhàn)略，雙重因素的作用使貿(mào)易出口大幅度提高。另 外對(duì)應(yīng)退稅款，新稅制也作了明確說(shuō)明，即以1993年為基數(shù)在中央和地方之間按80: 20分擔(dān)，對(duì)以后新增的應(yīng)退稅款由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。由于我國(guó)的稅收征收手段相對(duì)落后，管理水平不高等原因，出現(xiàn)出口貨物增值稅的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅的法 定稅率，也就是說(shuō)，出口貨物增值稅按法定稅率退稅存在著少征多退的問(wèn)題。出口退稅規(guī)模大幅度增加，超出了國(guó)家財(cái)政，尤其是中央財(cái)政的負(fù)擔(dān)能力，大量出口退 稅資金難以到位，進(jìn)而從1995年開(kāi)始，我國(guó)第一次出現(xiàn)了欠退稅現(xiàn)象。為了減輕中央財(cái)政的壓力，壓制國(guó)內(nèi)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)的通貨膨脹勢(shì)頭，中央在1995年和 1996年多次調(diào)低出口退稅率，最后調(diào)整為3%、6%和9%三檔，平均退稅率由16.63%下降到8.29%，至此完全退稅的政策只執(zhí)行了一年多。
亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后，中國(guó)外貿(mào)出口受到了巨大的沖擊，在此情況下，出口退稅率進(jìn)入了上調(diào)階段。從1998年起國(guó)家陸續(xù)提高了出口貨物的退稅率， 到2001年底我國(guó)出口商品的綜合出口退稅率達(dá)到了15%左右，形成了17%、15%、13%、5%四檔的退稅率體系。隨著退稅率的上調(diào)，全國(guó)的貿(mào)易出口 又大幅度上升，從1999年到2002年全國(guó)的出口貿(mào)易年均增長(zhǎng)18.6%。而隨著出口貿(mào)易的增長(zhǎng)，中央財(cái)政的出口退稅應(yīng)退稅額也在同步上升，從 1999年到2002年，我國(guó)出口退稅應(yīng)退稅額年均增長(zhǎng)36.3%，然而與此同時(shí)中央財(cái)政的收入年均增長(zhǎng)僅有21.1%。巨大的收支壓力使得中央財(cái)政無(wú)法 及時(shí)籌集到足夠資金填補(bǔ)退稅空缺，到2002年底全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅款達(dá)到了2477億人民幣。為了避免占用企業(yè)的流動(dòng)資金可能給企業(yè)帶來(lái)的運(yùn)營(yíng)困難，從 2001年初，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行“出口退稅賬戶托管貸款”管理辦法，即企業(yè)可憑有效的欠退稅單據(jù)作為抵押，向商業(yè)銀行申請(qǐng)貸款。然而由于原指望馬上到期的欠退 稅款卻因財(cái)力不足而遲遲未能兌現(xiàn)，造成了大量的滯壓貸款。到2002年底累計(jì)達(dá)到2500億元(這里包括利息部分)。拖欠應(yīng)退稅款的問(wèn)題不僅加大了企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)成本，而且增加了金融部門(mén)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。
第四階段為2004年至今，是具有差別退稅模式傾向的出口退稅結(jié)構(gòu)調(diào)整期。這一階段中代表性的調(diào)整即為2004年的出口退稅機(jī)制改革。2003 年，為貫徹黨的十六大精神，促進(jìn)外貿(mào)體制改革，保持外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，同時(shí)緩解中央財(cái)政的退稅負(fù)擔(dān)，緩解國(guó)際社會(huì)要求人民幣升值的壓力，優(yōu)化資源配 置，完善出口退稅機(jī)制，本著“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，國(guó)務(wù)院決定從2004年1月1日起改革現(xiàn)行出口退稅 機(jī)制。具體措施包括：對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率，調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，出口退稅率的平均 水平降低了3個(gè)百分點(diǎn)左右;加大中央財(cái)政對(duì)出口退稅的支持力度，從2003年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅，保證退稅款及時(shí)、 足額退還給出口企業(yè)。建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制;結(jié)合出口退稅機(jī)制改革推進(jìn)外貿(mào)體制改革，主要是通過(guò)完善法律保障機(jī)制等，加快推進(jìn)生產(chǎn) 企業(yè)自營(yíng)出口和外貿(mào)出口代理制，降低出口成本，進(jìn)一步提升我國(guó)商品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，結(jié)合出口退稅率的調(diào)整，進(jìn)一步優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效 益;累計(jì)欠退稅由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。
從2005年開(kāi)始，為了進(jìn)一步控制“兩高一資”產(chǎn)品的出口，優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)，同時(shí)鼓勵(lì)高科技產(chǎn)品和高附加值產(chǎn)品的出口，國(guó)家又分期分批調(diào)低和取消 了部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率，適當(dāng)降低了紡織品等容易引起貿(mào)易摩擦的產(chǎn)品的出口退稅率，同時(shí)提高了重大技術(shù)裝備、IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品的出口退 稅率。
2007年6月19日，中國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、發(fā)改委、商務(wù)部和海關(guān)總署五部委出臺(tái)了《關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，宣布自7月1 日起調(diào)整2831項(xiàng)商品的出口退稅率。此次出口退稅政策調(diào)整共包括三大方面：取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅;降低了2268項(xiàng) 容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率;將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。涉及品項(xiàng)覆蓋了全部出口商品總數(shù)的37%，退稅削減幅度為5-13個(gè)百分 點(diǎn)。調(diào)整目的是進(jìn)一步控制外貿(mào)出口的過(guò)快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過(guò)大帶來(lái)的突出矛盾，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn) 外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。財(cái)政部網(wǎng)站的新聞稿也毫不避諱地指出，“這次退稅調(diào)整 是以緩解外貿(mào)順差過(guò)大為主要政策目標(biāo)”。此次出口退稅政策調(diào)整覆蓋范圍之廣、措施下達(dá)之急、針對(duì)目標(biāo)之明確，均為歷年來(lái)所罕見(jiàn)，揮出了中國(guó)宏觀調(diào)控史上的 最強(qiáng)一擊。據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，2008年上半年全國(guó)有6.7萬(wàn)家規(guī)模以上的中小企業(yè)倒閉。作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)代表的紡織行業(yè)中倒閉的中小企業(yè)超過(guò)1萬(wàn)家，有 2/3的紡織企業(yè)面臨重整。6月份，我國(guó)紡織品服裝出口金額為150.64億美元，同比下降4.64%。2008年初，部分學(xué)者、企業(yè)家就估計(jì)到在當(dāng)前國(guó) 際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，將會(huì)出現(xiàn)外貿(mào)出口困難、企業(yè)倒閉等現(xiàn)象，僅僅半年的數(shù)據(jù)就證明了這種估計(jì)的正確性。7月，中央領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)始頻繁前往沿海地區(qū)調(diào)研，高度關(guān) 注出口。為了緩解企業(yè)的壓力，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了部分紡織品出口退稅率上調(diào)2%的扶持政策，但紡織服裝業(yè)唯一被劃入“兩高一資”類(lèi)別的粘膠纖 維并不在調(diào)整之列。10月21日財(cái)政部、國(guó)稅局聯(lián)合通知，將從11月1日起，適當(dāng)調(diào)高部分勞動(dòng)密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率;再次調(diào)整紡 織品服裝商品的出口退稅率。此次調(diào)整后，我國(guó)的出口退稅率將分為5%、9%、11%、13%、14%和17%六檔，涉及3486項(xiàng)商品，凸顯我國(guó)政府“保 增長(zhǎng)”的宏觀調(diào)控意圖。
(三).3我國(guó)出口退稅制度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析
如圖2所示，一定時(shí)期退稅政策的出臺(tái)(包括提高或降低出口退稅率的政策、開(kāi)設(shè)新的退稅稅種、退稅優(yōu)惠措施的出臺(tái)等)，改變退稅控制器的各項(xiàng)參數(shù) (如退稅率、退稅稅種、退稅管理辦法、具體退稅環(huán)節(jié))，通過(guò)退稅系統(tǒng)在價(jià)格機(jī)制的作用下產(chǎn)生輸出效應(yīng)(如提高出口商品競(jìng)爭(zhēng)力促進(jìn)出口、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)及 國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等)。輸出端的信息反饋有助于退稅政策的進(jìn)一步完善。在出口退稅作用機(jī)制中起關(guān)鍵作用的是出口退稅率。出口退稅系統(tǒng)正是利用出口退稅率這個(gè)稅 收杠桿實(shí)現(xiàn)既定的政策目標(biāo)。提高出口產(chǎn)品退稅率，可以降低出口企業(yè)的出口總成本，充分發(fā)揮成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，借此提高企業(yè)自身產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。在價(jià) 格機(jī)制的作用下，生產(chǎn)成本很大程度上決定了出口額。與此同時(shí)，制訂合理有差異的出口退稅政策有助于國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。這是因?yàn)槌隹? 退稅率與出口成本之間存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，出口退稅率越高，則的出口商品的總成本越低;反之亦然。
(三).3.1出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的總量分析
從實(shí)踐看，出口退稅政策的調(diào)整，尤其是退稅率的變化往往會(huì)帶來(lái)出口增速的同向變動(dòng)。1994年稅制改革后對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率征收，使綜合退稅 率從11.20%提高到16.63%。1994年和1995年連續(xù)兩年我國(guó)的出口增長(zhǎng)突飛猛進(jìn)，增長(zhǎng)率分別為31.9%(為歷史最高水平)和 22.56%。中央在1995年和1996年多次調(diào)低出口退稅率，加之1997年亞洲金融危機(jī)的出現(xiàn)，造成了出口疲軟，1998-1999年出口增速分別 回落到0.5%和6.1%。在這種情況下，國(guó)家從1998年1月開(kāi)始連續(xù)提高出口退稅率，由原來(lái)的8.29%提高到15%，外貿(mào)出口下降幅度不斷縮 小，2000年出口增速回升到27.8%，接近1994 年的增長(zhǎng)速度。2007年7月的出口退稅下調(diào)措施也帶來(lái)了比較明顯的成效，據(jù)交行研究部數(shù)據(jù)表明，2008第一季度我國(guó)進(jìn)出口同比增長(zhǎng)分別為28.6%和 21.4%，與上年同期相比，出口增速回落6.4個(gè)百分點(diǎn)，進(jìn)口增速則增加10.4個(gè)百分點(diǎn)，直接導(dǎo)致貿(mào)易順差的下降。一季度我國(guó)實(shí)現(xiàn)貿(mào)易順差414億美 元，同比減少49億美元,下降10.6%，為四年來(lái)首次下降。
下面本文將對(duì)出口退稅政策的效果進(jìn)行測(cè)評(píng)。影響出口的因素有很多，如國(guó)外市場(chǎng)需求、匯率等因素，而且時(shí)間越長(zhǎng)影響出口貿(mào)易額的因素越多。本文主 要考察出口退稅的作用，參考鄭桂環(huán)、史德信、汪壽陽(yáng)在2004年提出的趨勢(shì)模型，即在建模中忽略退稅政策變動(dòng)的影響，把歷年的退稅政策看成一個(gè)整體，從退 稅政策實(shí)施與否的角度研究政策效果。假設(shè)其他因素作用可以用時(shí)間趨勢(shì)變量體現(xiàn)，出口退稅作用使用政策啞變量刻畫(huà)。
1985年4月我國(guó)正式確立了出口退稅制度，為了測(cè)評(píng)出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的促進(jìn)作用，選用1980-1996年出口總額年度數(shù)據(jù)，以 1985年為轉(zhuǎn)折點(diǎn)。由于對(duì)各時(shí)間序列取完對(duì)數(shù)后不影響變量之間的關(guān)系，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)時(shí)間序列取對(duì)數(shù)后可以避免模型的異方差，因此，對(duì)除趨勢(shì)變量以外的上述 變量的原始數(shù)據(jù)取自然對(duì)數(shù)。建模如下：
其中l(wèi)nex t表示對(duì)年度出口總額取對(duì)數(shù)，t表示年度時(shí)間趨勢(shì)變量，D表示出口退稅政策的啞變量，在1980-1984年取0，在1985-1996年取1，即
模型中，α、β分別代表政策實(shí)施前出口趨勢(shì)的截距和斜率，γ代表政策實(shí)施后的斜率的變化程度。即β為政策實(shí)施前的年均出口指數(shù)增長(zhǎng)率，β+γ為實(shí)施后的年均出口指數(shù)增長(zhǎng)率。因此，當(dāng)γ在統(tǒng)計(jì)上明顯大于零時(shí)，就證實(shí)出口退稅政策的實(shí)施對(duì)出口產(chǎn)生了積極影響。
從上述模型建立情況可知，該模型可較精確的度量出口退稅政策對(duì)出口貿(mào)易的促進(jìn)作用。將1980-1996年的年度出口貿(mào)易總額的數(shù)據(jù)代入方程中，然后利用OLS對(duì)方程(1)式進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如下：
從數(shù)據(jù)分析結(jié)果看，自變量系數(shù)的t值回歸后通過(guò)了5%的顯著性水平下的t統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn);R2=0. 993845，說(shuō)明模型中的自變量解釋了ex t變 化的99. 38%，樣本方程對(duì)樣本點(diǎn)的擬合優(yōu)度很高;各變量系數(shù)都顯著不為0，擬合效果比較好，殘差近似白噪聲，從D. W.統(tǒng)計(jì)量可認(rèn)為該模型隨機(jī)項(xiàng)沒(méi)有明顯的自相關(guān)存在，其他檢驗(yàn)也已通過(guò)，說(shuō)明方程有一定的解釋能力?？疾炷Ｐ拖禂?shù)，γ=0.098804，為明顯大于零， 說(shuō)明出口退稅政策的實(shí)施，確實(shí)有效促進(jìn)了出口貿(mào)易的增長(zhǎng)。
本文沿用這種思路對(duì)2007年7月出口退稅政策調(diào)整的影響進(jìn)行實(shí)證分析，使用2004年1月到2008年6月的月度出口數(shù)據(jù)[1]，以2007年7月為政策轉(zhuǎn)折點(diǎn)，建立方程如下：
由于我國(guó)出口退稅主要影響一般貨物貿(mào)易和加工貿(mào)易中的進(jìn)料加工部分，為使模型結(jié)論更加精確，在變量選擇和數(shù)據(jù)處理上，用
作為被解釋變量，表示第t期的一般貿(mào)易出口額與進(jìn)料加工貿(mào)易出口額之和，由于使用的是月度數(shù)據(jù)，對(duì)做季節(jié)調(diào)整，
即為季節(jié)調(diào)整后的值。c為常數(shù)項(xiàng)，t為月度時(shí)間趨勢(shì)變量，D為出口退稅政策的啞變量。仍采用趨勢(shì)模型進(jìn)行估計(jì)，假設(shè)其他影響出口的主要因素由時(shí)間趨勢(shì)變量體現(xiàn)，出口退稅政策的影響由政策啞變量系數(shù)刻畫(huà)。所采用的實(shí)證分析軟件是計(jì)量軟件Eview3.1。
從數(shù)據(jù)的回歸結(jié)果看，回歸效果較好，系數(shù)具有預(yù)期符號(hào),γ= -0.006097<0，解釋了2007年7月大范圍退稅率下調(diào)導(dǎo)致出口增速的回落的情況。此次調(diào)整在降低出口退稅率的同時(shí)新增了近2000個(gè)加工 貿(mào)易限制類(lèi)目錄。有效的減少了企業(yè)通過(guò)大量進(jìn)口原材料轉(zhuǎn)做加工貿(mào)易來(lái)規(guī)避出口退稅降低的情況。另外，此次調(diào)整沒(méi)有設(shè)置過(guò)渡期，政策效果立竿見(jiàn)影。
結(jié)合上文兩個(gè)階段的模型可知，出口退稅政策的實(shí)施(可理解為退稅率上升)對(duì)出口有促進(jìn)作用，而出口退稅率的下降對(duì)出口有抑制作用，即為正相關(guān)。 我國(guó)的退稅率大幅調(diào)整歷史比較短，有關(guān)數(shù)據(jù)還欠充分，無(wú)法獲得年均退稅率的具體數(shù)值。因?yàn)檎叩膶?shí)施最終體現(xiàn)為出口退稅額的支付，本文將建立出口退稅額與 出口額的相關(guān)性模型以進(jìn)一步驗(yàn)證退稅政策對(duì)出口的影響程度。
匯率是影響進(jìn)出口的重要因素之一，要研究出口額的變化趨勢(shì)就要考慮匯率變化的影響。從1994年1月1日起，我國(guó)實(shí)行人民幣匯率并軌。1995 年到2005年間人民幣兌美元匯率穩(wěn)定，一直保持在1美元=8.3人民幣左右。本文樣本選取1995年到2005年這一時(shí)間段，可以忽略匯率變動(dòng)對(duì)出口額 的影響，同時(shí)假設(shè)出口額不受其他因素影響，使模型簡(jiǎn)化。
lnex t表示對(duì)第t期的一般貿(mào)易出口額與進(jìn)料加工貿(mào)易出口額之和取對(duì)數(shù)，
表示對(duì)第t期出口退稅支付額取對(duì)數(shù)?！ ?/p>
圖 3 1995-2005出口額、退稅額變化趨勢(shì)圖
利用OLS對(duì)方程進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如下：
從數(shù)據(jù)分析結(jié)果看各變量均顯著，擬合程度較高(考慮到1996年出口退稅額突高，可以認(rèn)為模型有更高擬合程度)。最終得到模型如下：
出口退稅支付額與出口總額正相關(guān)，彈性系數(shù)為0.78，即出口退稅支付額每增加1%，將引起出口額增長(zhǎng) 0.78%。
綜合分析結(jié)果：出口退稅政策的實(shí)施對(duì)促進(jìn)出口增長(zhǎng)發(fā)揮了重要作用，伴隨著出口退稅率的調(diào)整，出口增長(zhǎng)率一般會(huì)出現(xiàn)較明顯的同向波動(dòng)，出口退稅支 付額與出口額正相關(guān)。通過(guò)出口退稅政策的調(diào)整可以調(diào)節(jié)出口總額及增長(zhǎng)率。出口退稅率下調(diào)會(huì)造成出口貿(mào)易總量下降，出口企業(yè)減少。反之則促進(jìn)出口貿(mào)易增長(zhǎng)。 但是政策的效應(yīng)總是短期的，要保持貿(mào)易的增長(zhǎng)，必須改變?cè)鲩L(zhǎng)方式，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，走可持續(xù)發(fā)展道路。否則，一旦國(guó)際市場(chǎng)出現(xiàn)變化，就會(huì) 遭到沉重打擊。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)提高自身的利潤(rùn)率，以取得更大的空間去消化出口退稅率下調(diào)帶來(lái)的影響。
為進(jìn)一步驗(yàn)證出口退稅對(duì)出口的效應(yīng)，并與匯率進(jìn)行比較，本文建立二元模型如下：
lnex t表示對(duì)第t期的一般貿(mào)易出口額與加工貿(mào)易(進(jìn)料數(shù)據(jù)缺失，但來(lái)料加工比例較低，不影響模型結(jié)論)出口額之和取對(duì)數(shù)，
表示對(duì)第t期出口退稅支付額取對(duì)數(shù)，
表示對(duì)第t期人民幣匯率(直接標(biāo)價(jià)法，中間價(jià))取對(duì)數(shù)。利用OLS對(duì)方程進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如下：
從數(shù)據(jù)回歸結(jié)果看，各變量均很顯著，擬合程度比較好。但D.W檢驗(yàn)顯示該模型的隨機(jī)項(xiàng)存在自相關(guān)。本文采用Cochrane-Orcutt迭代法解決自相關(guān)問(wèn)題，經(jīng)過(guò)8次迭代消除了自相關(guān)。
最終得到模型如下：
在此二元模型中，出口退稅支付額對(duì)出口總額正相關(guān)，彈性系數(shù)為0.79;匯率與出口額正相關(guān)，彈性系數(shù)為1.15。即出口退稅支付額(匯率)每 增加1%，將引起出口額增長(zhǎng) 0.79%(1.15%)。降低出口退稅和提高匯率都將起到抑制出口的效果，但是出口退稅政策的調(diào)整和匯率政策的調(diào)整在性質(zhì)和作用范圍方面有著諸多不同。 政府應(yīng)該如何選擇呢?在下一節(jié)本文將分析匯率政策和退稅政策的優(yōu)缺點(diǎn)，然后分析退稅政策對(duì)結(jié)構(gòu)的影響。
(三).3.2出口退稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的結(jié)構(gòu)分析
從上文的作用機(jī)制來(lái)看，對(duì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整本質(zhì)上是通過(guò)對(duì)出口企業(yè)生產(chǎn)成本的調(diào)控來(lái)進(jìn)行的。由于原材料價(jià)格上漲對(duì)全國(guó)乃至全球廠家影響大致是相同的并且難以調(diào)節(jié)，那么匯率和退稅率的調(diào)整即為有效調(diào)節(jié)成本的手段。對(duì)比這兩種政策，筆者發(fā)現(xiàn)退稅政策在結(jié)構(gòu)調(diào)整方面有以下優(yōu)點(diǎn)：
第一，政策針對(duì)性強(qiáng)。出口退稅政策調(diào)整僅僅影響到部分出口行業(yè)，匯率對(duì)各行業(yè)均有影響。以紡織業(yè)為例，由于容易引起貿(mào)易摩擦，屢屢成為返傾銷(xiāo)調(diào) 查對(duì)象。2006年國(guó)家將紡織品的退稅率從13%下調(diào)到11%，2007年將服裝的退稅率從13%下調(diào)到11%。紡織品出口企業(yè)近年來(lái)出口利潤(rùn)率持續(xù)下 跌，僅僅靠?jī)r(jià)差已經(jīng)無(wú)法保證贏利，許多企業(yè)都把出口退稅視為贏利的最后途徑，憑10%以上的退稅率企業(yè)才能最終實(shí)現(xiàn)3%-5%的利潤(rùn)率。兩次出口退稅率的 下調(diào)來(lái)對(duì)紡織行業(yè)無(wú)疑是重大打擊，據(jù)紡織協(xié)會(huì)介紹，虧損面已達(dá)23.7%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于去年的14.34%,凈虧損企業(yè)達(dá)11072家，很多中小企業(yè)倒閉。針 對(duì)這一問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合通知，從8月1日起，將部分紡織品、服裝的出口退稅率由11%提高到13%。
第二，政策導(dǎo)向性明顯，出口退稅政策實(shí)施本身就是對(duì)出口調(diào)控的信號(hào)，并且我國(guó)歷次出口退稅調(diào)整“有保有壓”、“有獎(jiǎng)有罰”，政策導(dǎo)向性十分明 確，適合中國(guó)當(dāng)前特殊的外貿(mào)現(xiàn)狀。差別出口退稅政策通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)品類(lèi)別實(shí)行不同退稅率的方式對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行引導(dǎo)。如給予所扶持產(chǎn)業(yè)以高退稅率，從而使該產(chǎn) 業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)率提高;對(duì)于低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品視實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況確定退稅率;對(duì)于技術(shù)落后、質(zhì)低價(jià)廉的產(chǎn)品，可以確定一個(gè)相對(duì)較低退稅率;對(duì)于國(guó)家禁止 出口產(chǎn)品，則堅(jiān)決不予退稅等。借助利潤(rùn)這一指揮棒，調(diào)整資源配置，使資源向所扶持產(chǎn)業(yè)方向流動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
第三，靈活主動(dòng)，可操作性強(qiáng)。政府能始終掌握出口退稅政策調(diào)控的主動(dòng)權(quán)，可根據(jù)形勢(shì)變化適時(shí)進(jìn)行上浮或下調(diào)的調(diào)整。相比退稅而言，匯率一旦調(diào) 整，受影響的不僅是出口行業(yè)，隨著貨幣供應(yīng)量的變化，將引發(fā)金融等一系列問(wèn)題，而且很難再次復(fù)位調(diào)整。同時(shí)，隨著人民幣匯率的逐步開(kāi)放，匯率政策的使用將 受到限制。
第四，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響較小。匯率政策對(duì)進(jìn)口、出口、投資以及消費(fèi)有著全方位的影響，而出口退稅只對(duì)出口有著直接的影響。目前而言，政府采取調(diào)低出口退稅的策略是適宜明智的，可以將政策對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的負(fù)面影響減少到最小程度。
出口退稅對(duì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)的影響主要體現(xiàn)在出口商品結(jié)構(gòu)、貿(mào)易方式結(jié)構(gòu)、貿(mào)易地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、貿(mào)易主體結(jié)構(gòu)等方面。本文主要分析前三個(gè)部分。
出口商品結(jié)構(gòu)是指一國(guó)對(duì)外貿(mào)易中，各出口商品在貿(mào)易總體中的地位、性質(zhì)以及相互之間的比例關(guān)系，本文僅就有形的商品出口而言。影響出口商品結(jié)構(gòu) 的因素是多方面的，它的形成變化是國(guó)內(nèi)、國(guó)際多種經(jīng)濟(jì)要素合力的結(jié)果。一國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)狀況、供給結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化、國(guó)際 市場(chǎng)需求以及世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、該國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策等因素，均會(huì)直接、間接的影響一國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)。其中，一國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響最大。
不同國(guó)家和地區(qū)在不同商品生產(chǎn)上具有不同的比較優(yōu)勢(shì)，主要通過(guò)生產(chǎn)成本體現(xiàn)，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)活動(dòng)形成現(xiàn)實(shí)商品的競(jìng)爭(zhēng)力，然后通過(guò)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的銷(xiāo)售活 動(dòng)，最終完成一國(guó)在商品貿(mào)易結(jié)構(gòu)優(yōu)勢(shì)方面的實(shí)際體現(xiàn)。雖然一國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)是由自然的、歷史的和社會(huì)的因素造成的，但是一國(guó)的匯率波動(dòng)、出口退稅率的變動(dòng)也 會(huì)對(duì)其比較優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生影響。不同的出口退稅率、退稅結(jié)構(gòu)，可使該國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)強(qiáng)化或弱化，變化的貿(mào)易條件必然導(dǎo)致出口商品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。
產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，亦稱國(guó)民經(jīng)濟(jì)的部門(mén)結(jié)構(gòu)，指國(guó)民經(jīng)濟(jì)各產(chǎn)業(yè)部門(mén)之間以及各產(chǎn)業(yè)部門(mén)內(nèi)部的構(gòu)成，可以按照各產(chǎn)業(yè)所投入的、占主要地位的資源的不同為標(biāo) 準(zhǔn)來(lái)劃分。對(duì)于我國(guó)這樣的出口大國(guó)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與出口商品結(jié)構(gòu)緊密相連，相互影響。如圖4，實(shí)線部分表示決定性因素，一國(guó)的出口退稅政策取決于一國(guó)的財(cái) 政政策，出口退稅政策的變化影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，一國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從根本上決定了出口商品結(jié)構(gòu)出口商品結(jié)構(gòu)反過(guò)來(lái)又對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有巨大的反作用力。同時(shí)出口退 稅率波動(dòng)也直接影響出口商品結(jié)構(gòu)的變化。虛線表明信息反饋過(guò)程，政府有關(guān)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和出口商品結(jié)構(gòu)的變化適時(shí)對(duì)出口退稅政策乃至宏觀財(cái)政政策進(jìn)行調(diào) 整。
圖4 結(jié)構(gòu)調(diào)整傳導(dǎo)機(jī)制圖
經(jīng)過(guò)歷次出口退稅政策的調(diào)整以及國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國(guó)出口商品結(jié)構(gòu)已逐步優(yōu)化，實(shí)現(xiàn) 了從以初級(jí)產(chǎn)品為主向以工業(yè)制成品為主的轉(zhuǎn)變。如圖5所示，我國(guó)出口總額的增長(zhǎng)主要來(lái)自工業(yè)制成品出口的貢獻(xiàn)。以機(jī)電產(chǎn)品為例，1999年1月1日起機(jī)械 設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具和儀器儀表四大類(lèi)機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率提高到17%;7月1日起，其它機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率提高到15%，對(duì)機(jī)電產(chǎn)品出口 增長(zhǎng)起到了重要作用。1999年四大類(lèi)機(jī)電產(chǎn)品出口634億美元，增長(zhǎng)16.7%;機(jī)電產(chǎn)品出口總額比上年增長(zhǎng)14.7%，占我國(guó)出口總額的比重由 1998 年的36.5% 上升到39.5%。這一政策的影響時(shí)滯在2000 年和2001 年表現(xiàn)得非常明顯(如圖6所示)。近年來(lái)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)仍持續(xù)改善，機(jī)械和裝備產(chǎn)品出口占比不斷提高，從1996年的23.4%提高到2006年的 47.1%;原材料出口占比不斷下降，從1996年的6.6%下降到2006年的3.7%。這體現(xiàn)了中國(guó)出口貿(mào)易中附加值相對(duì)較高的產(chǎn)品比重愈來(lái)愈高。
另外，出口退稅的調(diào)整對(duì)行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)也至關(guān)重要。出口退稅率的下調(diào)，將會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)力弱、產(chǎn)品附加值低的中小企業(yè)被淘汰，而大企業(yè)將不斷提高科技含量、擴(kuò)大高附加值的產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。
其次，對(duì)貿(mào)易方式的影響。按照中國(guó)現(xiàn)有政策，加工貿(mào)易產(chǎn)品在從國(guó)外進(jìn)口原材料時(shí)，不征收 進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，最終產(chǎn)品出口時(shí)也不享受出口退稅，相當(dāng)于零稅率。企業(yè)可以在出口退稅政策下調(diào)后，對(duì)退稅率較高的產(chǎn)品采用一般貿(mào)易方式,對(duì)退稅率較 低的產(chǎn)品采用加工貿(mào)易方式,來(lái)抵免一部分損失。但是，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)可能會(huì)造成不必要的浪費(fèi)，如國(guó)產(chǎn)料件“出國(guó)一日游”再保稅進(jìn)口加工的現(xiàn)象。退稅率上調(diào)后， 高的出口退稅率可避免不必要的一般貿(mào)易轉(zhuǎn)加工貿(mào)易。如圖，1996年起，原適用10%、14%退稅率的產(chǎn)品分別調(diào)低至6%、9%，直接導(dǎo)致一般貿(mào)易的下 滑;1999年稅率兩次上調(diào)后，下半年一般貿(mào)易增長(zhǎng)24.2%，高于出口額的增長(zhǎng)水平，占出口總額比重上升為41.8%，這一政策的效應(yīng)在2000年也得 到延續(xù)。2006年9月和2007年7月的兩次出口退稅下調(diào)由于加工貿(mào)易限制類(lèi)目錄的配合出臺(tái)杜絕了大部分無(wú)效率轉(zhuǎn)移的發(fā)生。
最后，對(duì)出口地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響。表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)本身不平衡，各地區(qū) 出口占出口總額中比重不一，出口退稅對(duì)各地區(qū)影響也就不一，外貿(mào)依賴度較高的地區(qū)容易受出口退稅政策變化的影響;二是各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不同，有的地區(qū)以出口 高附加值、高科技含量產(chǎn)品為主，有的地區(qū)則以出口低附加值、低科技含量產(chǎn)品為主，產(chǎn)品出口退稅率不同也會(huì)影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。以山東省為例，退稅率較高的機(jī) 電產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品出口規(guī)模小、比重低;退稅率普遍下調(diào)的紡織服裝、輕工產(chǎn)品和煤炭等資源性產(chǎn)品占較大比重，因此近年的退稅率下調(diào)對(duì)山東省出口的影響明 顯大于江浙滬等沿海其他省市。這與產(chǎn)業(yè)區(qū)域分布緊密聯(lián)系，出口退稅政策調(diào)整通過(guò)影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化進(jìn)而影響地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。
出口結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型可以使我國(guó)出口增速下降成為中長(zhǎng)期趨勢(shì)。對(duì)2004年以來(lái)的出口情況進(jìn)行分 析，可以觀察到兩個(gè)現(xiàn)象：一是加工貿(mào)易出口增速下降快于一般貿(mào)易;二是低端產(chǎn)品出口增速下降更為顯著。這反映了我國(guó)的出口結(jié)構(gòu)正在逐步發(fā)生改變，出口產(chǎn)品 的核心競(jìng)爭(zhēng)力正從“成本優(yōu)勢(shì)”逐漸向“技術(shù)優(yōu)勢(shì)”轉(zhuǎn)變，而這一轉(zhuǎn)變又將伴隨出口增速的逐步放緩?？梢?jiàn)，相機(jī)抉擇差別退稅模式指導(dǎo)下的低退稅率模式正是適合 我國(guó)目前出口貿(mào)易情況和問(wèn)題的選擇。
四、完善出口退稅的政策，增強(qiáng)政策有效性
(四).1出口退稅政策、機(jī)制及運(yùn)行系統(tǒng)的完善
關(guān)于退稅率的選擇本文已經(jīng)有了詳細(xì)論述，采取差別退稅模式是目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式和發(fā)展任務(wù)決定的。下面重點(diǎn)分析具體管理措施方面。
(四).1.1國(guó)際借鑒與比較
出口退稅所退之稅一般是指各種商品稅，即間接稅。對(duì)大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家來(lái)說(shuō)，出口退 稅主要是退增值稅，如法國(guó)等。世界上也有一些國(guó)家同時(shí)退關(guān)稅及其他間接稅，如韓國(guó)等。對(duì)于未實(shí)行增值稅的國(guó)家，則退其他類(lèi)型的商品稅，如澳大利亞退貨物服 務(wù)稅等。但不管退的是什么稅種，其退稅的實(shí)質(zhì)是一樣的，都是通過(guò)退稅使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格出口，以增強(qiáng)出口產(chǎn)品的在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。鑒于我國(guó)實(shí)行的 是以增值稅為主體的間接稅，這里主要選取了已實(shí)行增值稅的其他國(guó)家的退稅制度做一下比較，以期學(xué)習(xí)和借鑒經(jīng)驗(yàn)。
一，具有典型意義的法國(guó)出口退稅制度。法國(guó)是世界上最早實(shí)行增值稅的國(guó)家，早在1954 年，法國(guó)就在工業(yè)部門(mén)實(shí)行增值稅，在出口退稅政策上積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。在對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率的運(yùn)作機(jī)制上，法國(guó)的做法具有典型意義，集中反映了世界各國(guó) 在出口退稅機(jī)制上運(yùn)作的成功經(jīng)驗(yàn)。出口退稅對(duì)象包括生產(chǎn)商、專業(yè)出口公司、代理公司、外國(guó)旅客的私人行李物品及托運(yùn)出境物品和外國(guó)采購(gòu)商發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)的 直接采購(gòu)行為。具體退稅方式有兩種：一是全額免稅購(gòu)買(mǎi)。指企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即徹底免稅，不征稅也不退稅。具體包括兩種做法：一是年度免稅審批方式。適用于 出口實(shí)績(jī)良好的企業(yè)。每年年初該類(lèi)出口企業(yè)根據(jù)上一年度出口實(shí)績(jī)向所在地的稅收征收機(jī)關(guān)書(shū)面申請(qǐng)本年度的出口免稅額度指標(biāo)，批準(zhǔn)后該企業(yè)在年度內(nèi)以及批準(zhǔn) 額度范圍內(nèi)可以自主辦理免稅購(gòu)進(jìn)貨物。二是逐筆審批免稅額度。適用于新成立的企業(yè)或臨時(shí)性出口的企業(yè)。該類(lèi)企業(yè)根據(jù)已簽訂的出口合同逐筆向所在地稅收征收 機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口免稅額度指標(biāo)，審批后出口企業(yè)同上述企業(yè)一樣可免稅購(gòu)進(jìn)出口貨物。二是先免后抵退。即對(duì)出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各環(huán)節(jié)應(yīng)退的 稅款與內(nèi)銷(xiāo)貨物稅款進(jìn)行抵扣，不足抵扣部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退稅。法國(guó)將出口退稅納入增值稅日常管理，征稅和退稅都由同一稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，以避 免少征多退的問(wèn)題。另外，法國(guó)使用風(fēng)險(xiǎn)分析表對(duì)退稅企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)小的企業(yè)，實(shí)行所謂的短程序，以加快退稅進(jìn)度;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的企業(yè)，則實(shí)行長(zhǎng)程序。法 國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)為避免拖欠應(yīng)退企業(yè)稅款，一般是先辦退稅，后檢查。如果一經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有騙稅行為，便加倍罰款，并追溯10年徹底檢查，情節(jié)嚴(yán)重的對(duì)有關(guān)人員追 究刑事責(zé)任。
二，簡(jiǎn)潔高效的英國(guó)出口退稅制度。英國(guó)各類(lèi)出口商品和勞務(wù)均享受零稅率，外國(guó)旅游者及到 英國(guó)境內(nèi)采購(gòu)商品的外國(guó)商人出境時(shí)也可享受零稅率，申請(qǐng)出口退稅。英國(guó)出口退稅率即法定征稅率，主要方法是免、抵、退稅，即出口企業(yè)在出口環(huán)節(jié)享受免稅， 前一道環(huán)節(jié)已納稅款在該企業(yè)其他銷(xiāo)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅)中抵扣，不足抵扣部分準(zhǔn)予退稅，對(duì)專業(yè)出口公司，則實(shí)行免稅采購(gòu)的方法。英國(guó)出口退稅的單 證要求十分簡(jiǎn)單，企業(yè)只需交納申報(bào)表即可，其他單證，如報(bào)送單、客戶訂單、出口發(fā)票、結(jié)算證明等留在企業(yè)備查。出口企業(yè)每月可申請(qǐng)一次退稅，稅務(wù)局接到企 業(yè)申請(qǐng)后須在兩周內(nèi)辦理退稅，未在規(guī)定的期限內(nèi)辦完的，須按相當(dāng)于稅款滯納金的標(biāo)準(zhǔn)支付給企業(yè)滯退金。英國(guó)出口退稅在財(cái)政預(yù)算上并不單列計(jì)劃，每年出口退 稅申請(qǐng)實(shí)際有多少，就退多少，沒(méi)有指標(biāo)限制。英國(guó)增值稅體系十分規(guī)范，出口退稅與征稅一體化，所以沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的出口退稅機(jī)構(gòu)。
三，高度信息化的意大利出口退稅制度。意大利于1973年正式開(kāi)征增值稅，對(duì)意大利境內(nèi) 的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、商品進(jìn)出口活動(dòng)、自由職業(yè)者提供商品與勞務(wù)的活動(dòng)等實(shí)行零稅率。具體退稅管理辦法按生產(chǎn)性企業(yè)和進(jìn)出口商不同對(duì)待。對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)實(shí)行全部 出口貨物的免、抵、退稅。一年一結(jié)算，上年度未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金可以結(jié)轉(zhuǎn)到下年繼續(xù)抵扣。個(gè)別急需資金的企業(yè)，經(jīng)申請(qǐng)也可辦理退稅，但需要提供銀行擔(dān)保 書(shū)，經(jīng)審核確認(rèn)后方可辦理。對(duì)進(jìn)口商，如其進(jìn)出口額達(dá)到一定規(guī)模且進(jìn)出口基本平衡的，可以將進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅與購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅相沖抵。同樣，意大 利也實(shí)行滯退金制度以保證及時(shí)退稅。意大利對(duì)進(jìn)出口貨物的稅收管理采用以現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)為支撐的信息監(jiān)管系統(tǒng)。意大利財(cái)政部信息中心在全國(guó)建立了系統(tǒng)網(wǎng) 絡(luò)，配備了當(dāng)今世界上最先進(jìn)的計(jì)算機(jī)設(shè)備，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)政部所屬各部門(mén)的計(jì)算機(jī)、各大區(qū)的計(jì)算機(jī)中心、海關(guān)、財(cái)政警察、銀行等部門(mén)的計(jì)算機(jī)，以及歐共體各國(guó) (地區(qū))的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng);同時(shí)，意大利海關(guān)下屬的進(jìn)出口貨物監(jiān)管部門(mén)通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可隨時(shí)了解各企業(yè)進(jìn)出口貨物出入境情況及其相關(guān)信息，并據(jù)以進(jìn)行征退 稅的審核管理。
四，嚴(yán)密協(xié)作的德國(guó)出口退稅制度。德國(guó)的征稅管理與退稅管理是緊密結(jié)合在一起的，退稅管 理之所以簡(jiǎn)便，主要是依靠有力的征稅管理，使出口貨物在出口前的各個(gè)環(huán)節(jié)基本上能做到依法及時(shí)足額征收稅款。同時(shí)，依靠海關(guān)對(duì)出口貨物出境、價(jià)格、數(shù)量、 質(zhì)量、規(guī)格、品種嚴(yán)格把關(guān)，在出具出口貨物申報(bào)單和對(duì)出口貨物協(xié)查等方面與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極配合。德國(guó)出口貨物須經(jīng)海關(guān)出口貨物查驗(yàn)部門(mén)和出口貨物出關(guān)管理部 門(mén)確認(rèn)此貨物己出口，并在出口貨物申報(bào)單上加蓋兩部門(mén)印章，方能憑此申請(qǐng)零稅率計(jì)稅。稅務(wù)部門(mén)若對(duì)出口貨物申報(bào)單有疑問(wèn)，可隨時(shí)向海關(guān)查詢。在結(jié)匯方面若 有疑問(wèn)，還可向銀行等部門(mén)查詢。在出口退稅機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理方面德國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)一般設(shè)稅款征收(退還)、稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查，稅務(wù)法律事務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估等相互 獨(dú)立、相互制約的職能管理部門(mén)。審查辦理稅款退庫(kù)的人，無(wú)權(quán)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查;稅務(wù)檢查人員只負(fù)責(zé)檢查，無(wú)權(quán)處理;稅務(wù)法律事務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)檢查結(jié)果審 核及其他涉稅法律事務(wù)，無(wú)權(quán)退、查;資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)只負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，無(wú)權(quán)征收(或退出)稅款。這樣就形成了一個(gè)嚴(yán)密的執(zhí)法網(wǎng)。另外，德國(guó) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口退(免)稅的管理，不僅重視退(免)稅時(shí)的審核和退稅后的檢查，還重視退稅前的管理。對(duì)大的出口企業(yè)派人常駐企業(yè)，把退稅管理的環(huán)節(jié)前移。
上面介紹的這些國(guó)家的出口退稅制度雖各具特色，但還是具有很多共同的特點(diǎn)，值得學(xué)習(xí)借 鑒。一個(gè)國(guó)家的退稅管理越嚴(yán)密、越科學(xué)、設(shè)施越現(xiàn)代化，其要求的單據(jù)就越簡(jiǎn)便。這是因?yàn)檫@些國(guó)家己經(jīng)充分建立起計(jì)算機(jī)的審核網(wǎng)絡(luò)，很多信息都列入數(shù)據(jù)庫(kù)， 使得退稅的申請(qǐng)程序簡(jiǎn)化，方便了申請(qǐng)退稅的企業(yè)進(jìn)行操作。在增值稅實(shí)施規(guī)范的基礎(chǔ)上，各國(guó)都實(shí)現(xiàn)了出口退稅管理機(jī)構(gòu)的征退一體化。把出口退稅工作納入增值 稅的常規(guī)管理，不另設(shè)專職的出口退稅機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收征管的機(jī)關(guān)既管征稅又管退稅，使出口退稅運(yùn)作具有嚴(yán)密的可監(jiān)控性，不僅提高了退稅的效率，又可以很好的 防范騙稅行為。此外各國(guó)都著力加強(qiáng)對(duì)出口退稅的監(jiān)督管理，通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)海關(guān)、稅收和銀行等部門(mén)的聯(lián)合監(jiān)管。在各國(guó)的退稅經(jīng)驗(yàn)中，出口退稅協(xié)作管理是 一個(gè)十分突出的特點(diǎn)。各國(guó)都十分重視退稅時(shí)間的要求，因?yàn)樵诔隹谕硕惲鞒讨校硕惖臅r(shí)間對(duì)于企業(yè)尤為重要，國(guó)家要盡可能的及時(shí)足額的進(jìn)行退稅，所以對(duì)稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理退稅要有明確的時(shí)間限制，辦稅機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成退稅工作。如果不能及時(shí)辦理退稅，由辦稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)償。另外，各國(guó)對(duì)退稅一般不制訂退 稅指標(biāo)，需要退多少就退多少，這樣即使出口退稅額有預(yù)算指標(biāo)，也不影響退稅進(jìn)度。
總之，隨著出口退稅這一制度的發(fā)展完善，單據(jù)的“無(wú)紙化”已成為趨勢(shì)，稅收征退“無(wú)分權(quán)”才能保證退稅效率，“無(wú)時(shí)滯”也將給企業(yè)帶來(lái)更大的利潤(rùn)，“無(wú)欺詐”才能保證國(guó)家財(cái)政收入的萬(wàn)無(wú)一失和政策的有效性。
(四).1.2改進(jìn)我國(guó)出口退稅制度的建議
要增強(qiáng)出口退稅政策的有效性就必須對(duì)政策嚴(yán)格執(zhí)行。一方面提高出口退稅工作效率，避免稅款拖欠，另一方面，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法行為，健全出口退稅的外部環(huán)境。具體來(lái)說(shuō)：
第一，完善機(jī)制，實(shí)行征退一體化。一國(guó)出口退稅機(jī)制的選擇是由流轉(zhuǎn)稅稅制的特征所決定 的，可以說(shuō)出口退稅制度與增值稅制度密切相關(guān)。稅種規(guī)范的國(guó)家，其出口退稅的運(yùn)作方式也規(guī)范;稅種落后的國(guó)家，其出口退稅的運(yùn)作方式也落后。只有出口退稅 運(yùn)作方式與本國(guó)的流轉(zhuǎn)稅稅制相配套，增值稅鏈條比較完整，真正形成內(nèi)在的、有機(jī)結(jié)合的整體，才能建立完善的出口退稅機(jī)制。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，出口退稅管理都 是以科學(xué)、嚴(yán)密和完善的稅收征管為基礎(chǔ)，在稅收管理上的一個(gè)很重要的特點(diǎn)是重檢查、重處罰。如果征收不能落實(shí)，那么必然引起財(cái)政緊張，退還也就無(wú)從談起。 因此，大力推進(jìn)征管改革，強(qiáng)化稅收征管，在全面提高我國(guó)稅收征管水平的基礎(chǔ)上，才能建立起科學(xué)、嚴(yán)密、穩(wěn)定的出口退稅管理機(jī)制。退稅工作效率低下是我國(guó)出 口退稅工作中的一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題。究其原因，一是機(jī)制上的缺陷。由于征稅機(jī)關(guān)與退稅機(jī)關(guān)不統(tǒng)一，即“征退分離”，造成了退稅工作的困難。“征退分離”也給不法 分子提供了騙稅的可乘之機(jī)。二是由于手續(xù)繁瑣、部門(mén)協(xié)調(diào)不力，導(dǎo)致工作效率低下。當(dāng)前應(yīng)盡快建立一套征退一體化的新型征管機(jī)制，把出口退稅工作納入增值稅 的常規(guī)管理。
第二，建立科學(xué)高效的出口退稅管理體系。加強(qiáng)海關(guān)、銀行、稅務(wù)、外管等部門(mén)間的協(xié)作，明 確各部門(mén)的職責(zé)、權(quán)力和義務(wù)，多環(huán)節(jié)、多層次的進(jìn)行嚴(yán)格審查。加快推行計(jì)算機(jī)管理，逐步實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。建立全國(guó)綜合信息庫(kù)和納稅申報(bào)的電算化稽核制 度，通過(guò)計(jì)算機(jī)交叉審核和邏輯審核，發(fā)現(xiàn)增值稅征收中的問(wèn)題，堵塞征收中的漏洞，切實(shí)達(dá)到管理的科學(xué)和現(xiàn)代化，有效打擊和防止出口騙稅，更好的解決目前存 在的征退脫節(jié)問(wèn)題。
第三，簡(jiǎn)化手續(xù)并逐步建立 “滯退金”制度。國(guó)外實(shí)踐表明，要想提高出口退稅工作效率，確保及時(shí)退稅，除了必須采取征退結(jié)合的出口退稅運(yùn)作方式外，還必須有專項(xiàng)制度作保證，“滯退 金”制度就是一項(xiàng)行而有效的措施。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅的時(shí)間期限(一個(gè)月內(nèi)) ，如果超過(guò)期限仍未辦理完出口退稅，就要按一定的標(biāo)準(zhǔn)賠償納稅人的時(shí)間價(jià)值損失，以此來(lái)保證的納稅人的權(quán)益，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)提高工作效率。
第四，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。我國(guó)稅法雖然明確規(guī)定了對(duì)稅收違法分子的處罰條款，但由于存在 管理不力、手段落后、稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)等問(wèn)題，違法分子往往存在僥幸心理，以身試法。為此，在完善出口退稅制度和管理手段、加強(qiáng)稅法宣傳和教育的同 時(shí)，應(yīng)在各級(jí)稅務(wù)部門(mén)盡快建立健全專門(mén)的稅務(wù)審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，并實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，配合司法部門(mén)對(duì)稅收違法分子實(shí)施長(zhǎng)期、有效的制裁。西方國(guó)家制定了嚴(yán)厲的措施 震懾不法分子，因此西方國(guó)家人們偷漏稅的情況較少，而利用稅法漏洞進(jìn)行合理避稅的較多。
第五，相關(guān)政策配合。出口退稅政策只針對(duì)一般貿(mào)易，如果只調(diào)整出口退稅政策，對(duì)于從事一 般貿(mào)易的企業(yè)是不公平的。企業(yè)可以在出口退稅被調(diào)低之后，通過(guò)大量進(jìn)口原材料，轉(zhuǎn)做加工貿(mào)易，來(lái)規(guī)避出口退稅調(diào)低帶來(lái)的損失。出口退稅的調(diào)整使出口總量政 策相應(yīng)大打折扣。同時(shí)，目前中國(guó)外貿(mào)出口大量來(lái)自加工貿(mào)易，2007年上半年加工貿(mào)易進(jìn)出口4409億美元，占全國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總額比重為45%，僅僅調(diào)整 出口退稅率，已經(jīng)無(wú)法對(duì)減少外貿(mào)順差和貿(mào)易糾紛產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性作用。針對(duì)加工貿(mào)易的問(wèn)題，采取的政策措施主要是實(shí)行商品分類(lèi)管理，在產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品準(zhǔn)入上建立目錄 管理，不斷將新的產(chǎn)品納入禁止類(lèi)和限制類(lèi)。如果被列入“限制類(lèi)”，出口產(chǎn)品由海關(guān)收取和應(yīng)征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅等值的保證金，企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)加工出口并辦 理核銷(xiāo)后，再將保證金及利息予以退還，而且必須實(shí)行銀行保證金臺(tái)賬“實(shí)轉(zhuǎn)”，這將占用出口企業(yè)大量資金，起到限制作用。而如果是“禁止類(lèi)”，就必須按照一 般貿(mào)易規(guī)則進(jìn)出口。
在歷史上，出口退稅調(diào)整和加工貿(mào)易政策作為我國(guó)宏觀調(diào)控的措施也曾同時(shí)被使用。2006 年9月14日，財(cái)政部、發(fā)改委、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)稅總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類(lèi)商品目錄的通知》，來(lái)調(diào)整出口退稅 和加工貿(mào)易稅收政策。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面看，采取這兩項(xiàng)貿(mào)易新政，有利于優(yōu)化一般貿(mào)易結(jié)構(gòu)，有助于加工貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)鏈向上游的研發(fā)設(shè)計(jì)、中游的集約化生產(chǎn)、下游 的營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)延伸，從而促進(jìn)我國(guó)的加工貿(mào)易向更高水平轉(zhuǎn)型。這也符合我國(guó)出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)升級(jí)的目標(biāo)。
(四).2出口企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
針對(duì)自2004年出口退稅機(jī)制改革后推出的一系列稅率調(diào)整政策，出口企業(yè)必會(huì)根據(jù)各自的 實(shí)際情況采取一定的措施方法來(lái)應(yīng)對(duì)，以期望把機(jī)制改革所帶來(lái)的負(fù)面影響降到最低。出口企業(yè)可能采取的應(yīng)對(duì)措施有很多，只有明確國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)大方向，在政策 指引下進(jìn)行改革創(chuàng)新，才是根本的長(zhǎng)遠(yuǎn)的解決問(wèn)題的途徑。本文結(jié)合政策導(dǎo)向，從以下四個(gè)方面提出建議：
第一， 加強(qiáng)購(gòu)銷(xiāo)管理，降低成本，提高效率。任何一件產(chǎn)品的生產(chǎn)都不可能由本地獨(dú)家企業(yè)完成，購(gòu)進(jìn)原材料的過(guò)程也是實(shí)現(xiàn)稅款轉(zhuǎn)嫁與轉(zhuǎn)移的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)在自身適度負(fù) 擔(dān)的前提下，有計(jì)劃實(shí)現(xiàn)稅款的轉(zhuǎn)嫁。為減少出口退稅率降低造成的利潤(rùn)損失，可以多方考察供貨市場(chǎng)，多方比較，在貨物質(zhì)量有保證的前提下，盡量做到從價(jià)格低 廉的供貨商處采購(gòu)，進(jìn)行有效的庫(kù)存管理，嚴(yán)格控制原材料或貨物的成本。從企業(yè)內(nèi)部著手，挖潛節(jié)能，提高提高原材料利用率和勞動(dòng)效率。同時(shí)企業(yè)要做好產(chǎn)品的 成本測(cè)算，及時(shí)與國(guó)內(nèi)外客戶做好溝通協(xié)商，通過(guò)適當(dāng)提高產(chǎn)品報(bào)價(jià)，三方合理共擔(dān)的辦法彌補(bǔ)部分損失。
第二，提高質(zhì)量、爭(zhēng)創(chuàng)品牌，增加附加值。名牌產(chǎn)品由于附加值相對(duì)較高，對(duì)出口退稅率降低 的承受能力要相對(duì)強(qiáng)一些。反之，附加值低的行業(yè)對(duì)退稅率下調(diào)的承受能力較低。如紡織服裝出口企業(yè)，長(zhǎng)期以來(lái)走勞動(dòng)密集型的路子，技術(shù)含量和附加值都很低， 在國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格一般要比同類(lèi)產(chǎn)品低15%左右，明顯缺乏盈利力，在退稅率下調(diào)后競(jìng)爭(zhēng)力隨即下降。我國(guó)企業(yè)必須改變以產(chǎn)能擴(kuò)張為主的發(fā)展模式，加快設(shè)備 更新和技術(shù)改造，提高原材料利用率和產(chǎn)品技術(shù)含量，走產(chǎn)品創(chuàng)新之路，大力培育和提升自主品牌, 依靠技術(shù)和品牌提高產(chǎn)品的附加值, 提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
第三，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，走差異化競(jìng)爭(zhēng)之路。出口企業(yè)根據(jù)出口退稅政策調(diào)整方向，分析并調(diào)整 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。一方面在現(xiàn)有產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)行深加工。有些半成品退稅率較低甚至退稅率為零，而成品的出口卻是國(guó)家所鼓勵(lì)的，所以應(yīng)當(dāng)適當(dāng)在國(guó)外發(fā)展新的 客戶，適當(dāng)從出口半成品逐漸向產(chǎn)成品方向轉(zhuǎn)移，這樣會(huì)充分享受出口退稅優(yōu)惠政策。另一方面，積極轉(zhuǎn)向生產(chǎn)附加值高的產(chǎn)品。如紡織品出口企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)發(fā)裝飾 用及產(chǎn)業(yè)用紡織品。產(chǎn)業(yè)用紡織品屬于高科技范疇，需要先進(jìn)的技術(shù)和熟練的勞動(dòng)力，產(chǎn)品利潤(rùn)率較高。因此企業(yè)應(yīng)加大研究與開(kāi)發(fā)的資金投入，充分挖掘現(xiàn)有人才 的潛力，鼓勵(lì)他們進(jìn)行科學(xué)研究和新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，加速紡織產(chǎn)品的技術(shù)升級(jí)。在產(chǎn)品功能設(shè)計(jì)、外觀造型和產(chǎn)品包裝等方面有所創(chuàng)新，只有依賴差異化產(chǎn)品的生產(chǎn)， 才能進(jìn)一步利用產(chǎn)品的差異性特質(zhì)進(jìn)行差異化定價(jià)，提高議價(jià)能力。
第四，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)行合理稅收籌劃，降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)出口退稅率下調(diào)幅度較大的相關(guān)產(chǎn) 品，可以按照國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，適當(dāng)調(diào)整內(nèi)外銷(xiāo)的比例，提高內(nèi)銷(xiāo)比例，減少外銷(xiāo)比例乃至取消其出口，減緩出口退稅率下調(diào)的沖擊。生產(chǎn)非名牌產(chǎn)品且毛利率較低 甚至微利的企業(yè)，可以改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，變產(chǎn)品外銷(xiāo)為半成品內(nèi)銷(xiāo)，轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)名牌企業(yè)的供應(yīng)商，規(guī)避出口退稅機(jī)制改革造成的風(fēng)險(xiǎn)，這樣可以轉(zhuǎn)嫁一部分損失。 對(duì)中小規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于實(shí)際操作中自營(yíng)出口需要額外耗費(fèi)人力、物力來(lái)報(bào)關(guān)、結(jié)匯、定船、配貨等，還要承擔(dān)從提交退稅資料起至退稅款入賬期間的利息損 失，所以應(yīng)積極導(dǎo)入外貿(mào)出口代理制。對(duì)于大型出口企業(yè)可采取自營(yíng)出口方式賺取更多利潤(rùn)。
國(guó)家出口退稅政策調(diào)整是產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的一種手段。出口貨物退稅率的調(diào)整是基于國(guó)際環(huán)境變 化及國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀所采取的一種應(yīng)對(duì)之策。因此出口退稅政策的調(diào)整帶有時(shí)效性，退稅政策會(huì)隨著時(shí)間的推移而進(jìn)行調(diào)整，這就要求出口企業(yè)在簽訂出口貿(mào)易合 同時(shí)，如果不能預(yù)見(jiàn)合同的遠(yuǎn)期收益，應(yīng)盡量避免遠(yuǎn)期合同或者在合同中增加相關(guān)條款，以規(guī)避遠(yuǎn)期合同可能帶來(lái)的出口政策風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)論：
出口退稅政策是國(guó)家宏觀調(diào)控權(quán)作用于稅法領(lǐng)域的一個(gè)具體體現(xiàn)。雖然理想的出口退稅是符合 稅收中性原則的完全退稅模式，但是由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的不完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)和外部不經(jīng)濟(jì)情況，同時(shí)結(jié)合我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)階段和發(fā)展目標(biāo)及要求，本文認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該采用相 機(jī)抉擇的差別退稅模式，將出口退稅制度打造成政府宏觀調(diào)控稅收杠桿，其本身隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和國(guó)家政策的調(diào)整而必須具備一定的靈活性。在價(jià)格機(jī)制的作用 下，出口退稅與出口貿(mào)易有明顯的正相關(guān)性。歷史的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明，出口退稅促進(jìn)了我國(guó)貿(mào)易的發(fā)展，帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，高退稅率的推動(dòng)效應(yīng)顯而易見(jiàn);退稅 率的下降對(duì)低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)業(yè)的沖擊非常明顯，退稅率的降低短期內(nèi)可以遏制貿(mào)易順差的擴(kuò)大。但長(zhǎng)期來(lái)看，單靠降低出口退稅率并不能解決順差問(wèn)題，出 口結(jié)構(gòu)的升級(jí)和優(yōu)化才是使我國(guó)出口增速下降成為中長(zhǎng)期趨勢(shì)的有效手段。外貿(mào)發(fā)展也不單單是對(duì)外開(kāi)放、擴(kuò)大出口的問(wèn)題，應(yīng)該把它置于整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)的框架內(nèi)加 以考慮。目前我國(guó)外匯儲(chǔ)備充裕，正是調(diào)整出口結(jié)構(gòu)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的最好時(shí)機(jī)，出口退稅正是我國(guó)參與國(guó)際分工的方向盤(pán)之一。我們應(yīng)學(xué)習(xí)和借鑒其他國(guó)家的退 稅管理模式，加強(qiáng)管理提高效率，配合國(guó)家外貿(mào)政策和產(chǎn)業(yè)政策，更好的發(fā)揮出口退稅的政策效應(yīng)。
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