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會(huì)協(xié)[2012]236號(hào)

 

各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

　　為強(qiáng)化證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）質(zhì)量控制體系建設(shè)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在服務(wù)國(guó)家建設(shè)中的重要作用，在全面分析上市公司年報(bào)審計(jì)面臨的新形勢(shì)和新任務(wù)，以及系統(tǒng)總結(jié)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的基礎(chǔ)上，現(xiàn)就做好上市公司2012年年報(bào)審計(jì)工作通知如下：

　　一、年報(bào)審計(jì)工作總體要求

　　事務(wù)所要把做好上市公司2012年年報(bào)審計(jì)工作作為貫徹落實(shí)十八大精神的實(shí)際行動(dòng)，高度重視、精心組織、認(rèn)真實(shí)施，以深入推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)、建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制體系為核心，以提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量、維護(hù)公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展為目標(biāo)，恪守誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，牢記使命，勤勉盡責(zé)，扎實(shí)做好2012年年報(bào)審計(jì)各項(xiàng)工作。 

　　二、強(qiáng)化質(zhì)量控制體系建設(shè)

　　事務(wù)所要按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，建立并不斷完善適合自身特點(diǎn)的質(zhì)量控制體系，制定并實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，進(jìn)一步提升系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。在2012年年報(bào)審計(jì)中，事務(wù)所要重視以下質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

　　（一）質(zhì)量控制環(huán)境

 

　　事務(wù)所要積極優(yōu)化內(nèi)部質(zhì)量控制環(huán)境，大力培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的事務(wù)所文化，避免出現(xiàn)重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向。主任會(huì)計(jì)師要對(duì)質(zhì)量控制承擔(dān)最終責(zé)任，要確保負(fù)責(zé)質(zhì)量控制制度運(yùn)作的合伙人具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、能力和必要權(quán)限，切實(shí)履行其職責(zé)。

　?。ǘ┞殬I(yè)道德

　　事務(wù)所要認(rèn)真貫徹落實(shí)職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定和要求，切實(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)和獨(dú)立性管控。要建立有效的政策和程序，確保項(xiàng)目組成員、事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性，嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定期輪換制度。事務(wù)所要嚴(yán)格遵守向被審計(jì)單位提供非鑒證服務(wù)時(shí)的獨(dú)立性要求，不得在提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為被審計(jì)單位提供內(nèi)部控制咨詢(xún)和自我評(píng)價(jià)服務(wù)。

　　事務(wù)所要認(rèn)真落實(shí)中注協(xié)《關(guān)于堅(jiān)決打擊和治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為的通知》精神，堅(jiān)決抵制各種不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為，加強(qiáng)項(xiàng)目工時(shí)管理和成本控制，實(shí)施合理的專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。要重視審計(jì)收費(fèi)水平較低的上市公司業(yè)務(wù)可能導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，絕不因?yàn)闃I(yè)務(wù)收費(fèi)低而降低執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并在事務(wù)所內(nèi)部檢查中對(duì)低收費(fèi)項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注。

　?。ㄈ┛偡炙惑w化管理

　　事務(wù)所要完善治理結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)，健全合伙人機(jī)制，從體制上推進(jìn)總分所一體化進(jìn)程，要切實(shí)做好業(yè)務(wù)承接與保持、人員委派、督導(dǎo)以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保總分所實(shí)施統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，保證各審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。要將上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)作為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，對(duì)于分所執(zhí)行的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目必須由總所復(fù)核并出具報(bào)告，堅(jiān)決杜絕總所向分所發(fā)放空白蓋章報(bào)告頁(yè)，且對(duì)分所報(bào)告簽發(fā)疏于控制的情形。

　?。ㄋ模┛蛻?hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

　　事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)承接的統(tǒng)一控制，避免擅自承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。事務(wù)所要對(duì)客戶(hù)資源實(shí)施統(tǒng)一管理，杜絕 “客戶(hù)私有化”等現(xiàn)象，避免出現(xiàn)客戶(hù)資源與項(xiàng)目合伙人出現(xiàn)利益綁定導(dǎo)致的質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，了解委托變更的原因，堅(jiān)決杜絕上市公司通過(guò)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)的行為。

　　（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

　　事務(wù)所要準(zhǔn)確把握審計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的內(nèi)容，完善專(zhuān)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，改進(jìn)業(yè)務(wù)督導(dǎo)，切實(shí)將準(zhǔn)則和指引的精神和要求落實(shí)到年報(bào)審計(jì)工作中。事務(wù)所要加強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求，確保復(fù)核人員的客觀(guān)性和權(quán)威性，以使復(fù)核意見(jiàn)能夠得到貫徹和執(zhí)行，防止復(fù)核流于形式。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)對(duì)項(xiàng)目組作出的獨(dú)立性評(píng)價(jià)進(jìn)行復(fù)核，并側(cè)重復(fù)核項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論，關(guān)注項(xiàng)目組是否已就涉及意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，以及咨詢(xún)得出的結(jié)論。

　?。┍O(jiān)控

　　事務(wù)所要制定完善的政策和程序，要確保監(jiān)控不搞形式、不走過(guò)場(chǎng)、不留死角。事務(wù)所應(yīng)將監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)人員,對(duì)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷采取適當(dāng)補(bǔ)救措施，避免出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題，進(jìn)一步提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　三、認(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要密切關(guān)注當(dāng)前宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、資本市場(chǎng)以及相關(guān)法律法規(guī)的變化，充分考慮業(yè)績(jī)壓力對(duì)被審計(jì)單位可能造成的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是新上市公司、創(chuàng)業(yè)板公司及ST公司等客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序要具有目的性和針對(duì)性，防止風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與進(jìn)一步審計(jì)程序之間相脫離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注以下重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　（一）收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重視收入確認(rèn)的真實(shí)性和合規(guī)性，分析毛利率的合理性，特別關(guān)注收入異常增長(zhǎng)情況及偶發(fā)的、交易價(jià)格明顯偏離市場(chǎng)價(jià)格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易。

　　（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注重大或異常交易的對(duì)方是否是未披露的關(guān)聯(lián)方。要警惕關(guān)聯(lián)方交易的非關(guān)聯(lián)化，即利用未披露的關(guān)聯(lián)方，通過(guò)提前確認(rèn)收入，或利用資金循環(huán)虛構(gòu)交易等方式實(shí)施舞弊。對(duì)于管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)估被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的內(nèi)部控制是否有效，以及是否存在管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性和適當(dāng)性予以充分關(guān)注。對(duì)應(yīng)收賬款的減值準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮計(jì)提壞賬比例的合理性及按照個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的合理性。對(duì)商譽(yù)的減值準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)減值測(cè)試的復(fù)核要充分，要對(duì)過(guò)于樂(lè)觀(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流入預(yù)期提出質(zhì)疑。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)估計(jì)確定過(guò)程及其依據(jù)的合理性；關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否更準(zhǔn)確地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況，警惕上市公司利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更在不同會(huì)計(jì)期間操縱利潤(rùn)。

　?。ㄎ澹┓墙?jīng)常性損益

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要綜合考慮非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的可持續(xù)性及與被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度等因素，充分關(guān)注非經(jīng)營(yíng)性損益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性。

　?。┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)                                    

 

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高的被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，了解管理層對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估及是否計(jì)劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)措施，要對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)改善措施的可行性作出獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)判斷，并考慮改善措施能否打消對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮，以及由此對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型可能產(chǎn)生的影響。

　?。ㄆ撸徲?jì)報(bào)告

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要勤勉盡責(zé)，確保審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和專(zhuān)業(yè)性，杜絕隨意更改已披露的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告格式錯(cuò)誤，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中是否存在文字?jǐn)?shù)值錯(cuò)誤。出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，解釋審計(jì)意見(jiàn)原因的說(shuō)明段表述要簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確、到位。

　　四、認(rèn)真做好內(nèi)部控制審計(jì)

　　事務(wù)所要準(zhǔn)確理解和全面把握《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》精神，嚴(yán)格按照要求執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作。要處理好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系，既要確保內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，又要注重與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系。如果同時(shí)承接一家被審計(jì)單位的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)，單獨(dú)與上市公司簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師要深入貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路和要求，恰當(dāng)計(jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要采用“自上而下”的方法，選擇擬測(cè)試的控制，并測(cè)試控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性；在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，要評(píng)價(jià)識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。

　　在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書(shū)面形式與管理層及治理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)，包括控制測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，據(jù)以形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)和形成的結(jié)論時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制測(cè)試和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果，避免出現(xiàn)審計(jì)判斷不一致的情況。

　　五、認(rèn)真做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的信息報(bào)備

　　事務(wù)所要按照財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)報(bào)備的相關(guān)要求，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)上市公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備工作，確保報(bào)備信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。上市公司變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所要在變更發(fā)生之日（董事會(huì)通過(guò)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個(gè)工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報(bào)備的形式在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)二期（登錄地址為：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報(bào)相關(guān)變更信息。若報(bào)備后信息變化的，應(yīng)及時(shí)在系統(tǒng)中予以更正，并在5個(gè)工作日內(nèi)告知中注協(xié)業(yè)務(wù)監(jiān)管部。中注協(xié)將對(duì)事務(wù)所年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)備情況進(jìn)行檢查，并擇機(jī)通報(bào)。

　　我會(huì)將根據(jù)《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對(duì)2012年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，密切關(guān)注其中可能存在的“炒魷魚(yú)、接下家”和壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，對(duì)惡意“接下家”及不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，并適時(shí)啟動(dòng)監(jiān)管約談機(jī)制。對(duì)監(jiān)管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)范和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我會(huì)將在2013年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

2012年12月17日