進(jìn)項(xiàng)抵扣的六大概念性誤區(qū)
作 者：左岸金戈 來 源：中國會計(jì)視野發(fā)表日期：2017-09-04
誤區(qū)一：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)，用于除不得抵扣外的項(xiàng)目，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。
誤區(qū)探因：造成錯誤的理解，大概是認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣都是采用“排除法”，也就是只要不屬于不能抵扣范圍的，都可以抵扣。所以如果購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)用于除不得抵扣外的項(xiàng)目，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。造成此誤區(qū)的原因是我們以為對于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，我們總結(jié)了這個萬能的“排除法”，來套一切的情形，其實(shí)我們學(xué)習(xí)稅法不能總想用一個辦法把所有情形都涵蓋，在充分理解概念的前提下，總結(jié)一般規(guī)律，同時還要考慮特殊情況。
正解：根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定：第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。也就是其并未區(qū)分購進(jìn)后，“用于”用于什么。也就是只要屬于購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)，無論用于什么，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
誤區(qū)二：購進(jìn)外賣食物不屬于購進(jìn)餐飲服務(wù)，所以可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)。
誤區(qū)探因 ：造成錯誤的理解，大概是根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》餐飲住宿服務(wù)，是指通過同時提供飲食與飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。納稅人外賣食品未同時提供餐飲場所，屬于根據(jù)36文定義，不屬于提供提供餐飲服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其實(shí)如果沒有財稅〔2016〕140號，我們這么分析是沒錯錯的，且這個問題爭議也比較多。但是后續(xù)文件單獨(dú)就這個問題明確后，那就是按照規(guī)定來。
正解：文件依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號） 九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。 根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定：第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。不等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
誤區(qū)三：企業(yè)將即將過保質(zhì)期貨物自行銷毀，進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出。
誤區(qū)探因：造成錯誤的理解，大概是認(rèn)為：“非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形”。因此將貨物銷毀認(rèn)定為屬于條文規(guī)定的沒收、銷毀、拆除三類情形。此類錯誤主要是對于稅法條文的字面意義理解不到位造成的。稅法很多問題，都不是差不多就可以的，要充分吃透文字以及文字背后的含義，必要時需要咬文嚼字。
正解：根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。其沒收、銷毀、拆除其前提是違反了法律法規(guī)。也只有在此前提下的被依法沒收、銷毀、拆除的情形才屬于非正常損失，其他情形不屬于。
誤區(qū)四：經(jīng)營租賃取得的不動產(chǎn)改擴(kuò)建并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣
誤區(qū)探因：造成錯誤的理解，大概是根據(jù)條文：納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此認(rèn)為只要是改擴(kuò)建不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，都需要分兩年抵扣。此條文主要還是對于定義的把握不準(zhǔn)造成的。
正解：根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》2016年第15號有關(guān)規(guī)定，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。也就是經(jīng)營租賃的不動產(chǎn)不屬于文件所指的“取得的固定資產(chǎn)”，可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
誤區(qū)五：購入的固定資產(chǎn)，在會計(jì)上按照“投資性房地產(chǎn)”核算，其進(jìn)項(xiàng)稅額也需要分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
誤區(qū)探因：產(chǎn)生此誤區(qū)，大概是認(rèn)為：購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不管會計(jì)處理上是什么科目，都必須根據(jù)實(shí)質(zhì)來認(rèn)定，所以其進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣。這種錯誤主要是人為的主觀意識出現(xiàn)了錯誤，以自己頭腦中存在的混亂的稅法概念，比如“實(shí)質(zhì)重于形式”等來界定其他問題造成的。
正解: 根據(jù)《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》2016年第15號 第二條：“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。”從條文規(guī)定來看，其規(guī)定了“并在會計(jì)制度上按照固定資產(chǎn)核算”，此問題可能部分人對此存疑，具體以當(dāng)時實(shí)際為準(zhǔn)。那么我們可以在其他地方的增值稅政策中，找到對此的規(guī)定。比如湖北國稅：2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上不按"固定資產(chǎn)"核算(如投資性房地產(chǎn))的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣.比如內(nèi)蒙古:《內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局全面推開營改增政策問題解答二（不動產(chǎn)部分）》第（十一）款規(guī)定，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上不按“固定資產(chǎn)”核算（如投資性房地產(chǎn)）的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣。
誤區(qū)六：在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失需要轉(zhuǎn)出不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
誤區(qū)探因：產(chǎn)生此誤區(qū)的，大概是根據(jù)：財稅2016年36號文規(guī)定“非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，因此部分人根據(jù)條文字面去理解，認(rèn)為規(guī)定單獨(dú)寫“購進(jìn)的貨物不包括固定資產(chǎn)”，那么不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)是否意味需要轉(zhuǎn)出。此誤區(qū)主要是對于增值稅中貨物的定義沒有理解造成的。
正解：首先根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有有關(guān)規(guī)定，貨物：是指有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。其次財稅2016年36號文規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具。器具等有形資產(chǎn)。由此在增值稅的概念中，固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)，而有形資產(chǎn)屬于貨物增值貨物的定義范疇。所以在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失不需要轉(zhuǎn)出不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（文/左岸金戈）
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