我國公允價值計量走向國際趨同
作 者:宮瑩 來 源:中國會計報發(fā)表日期:2014-08-11
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號———公允價值計量》的出臺及《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的修訂,標(biāo)志著我國公允價值計量有了更加規(guī)范、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
同時,公允價值的定義和計量也進(jìn)一步與國際趨同。
計量標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化
其實,早在2014年1月底,財政部就發(fā)布了會計準(zhǔn)則39號文,規(guī)范了公允價值的定義及確定辦法。而近日會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則針對公允價值進(jìn)行的修改,則是為了保持法規(guī)上的一致性。
會計準(zhǔn)則39號文已于今年7月1日起施行,其對包括公允價值估值技術(shù)、非金融資產(chǎn)的公允價值計量等方面做了相關(guān)規(guī)定,規(guī)范了企業(yè)公允價值計量和披露,提高了會計信息質(zhì)量。
公允價值是會計計量屬性之一。企業(yè)在做財務(wù)報表時,會按照會計計量屬性進(jìn)行計量,確定金額。與公允價值同為計量屬性的還有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等。
目前,企業(yè)合并、債務(wù)重組、金融工具、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值等方面的會計處理都會涉及到公允價值的應(yīng)用。
然而,據(jù)中美集團(tuán)首席財務(wù)官羅勝強(qiáng)介紹,在會計準(zhǔn)則39號文出臺及會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則修訂前,公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)分布在各個具體準(zhǔn)則中,其中對公允價值計量的規(guī)定不一樣,甚至各個準(zhǔn)則間還有些矛盾的地方。在這樣的情況下,實務(wù)工作者在會計處理中往往找不到標(biāo)準(zhǔn),拿不定主意。
中南財經(jīng)政法大學(xué)財會系主任彭浪也認(rèn)為,盡管2006年出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中大量涉及公允價值計量,但當(dāng)時并沒有頒布專門的公允價值計量方面的具體準(zhǔn)則。
“這種情況導(dǎo)致企業(yè)在債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)處理上,凡是涉及到采用公允價值計量的地方就‘犯迷糊’,往往采取似是而非的辦法做出處理,有的干脆就‘繞道而行’,采取其他變通方法處理。”彭浪說,尤其是在金融行業(yè),新的金融工具不斷出現(xiàn),更是導(dǎo)致會計計量上的混亂,導(dǎo)致一些金融企業(yè)家底不清、風(fēng)險管理出現(xiàn)嚴(yán)重漏洞。
因此,會計準(zhǔn)則39號文的出臺以及會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的修訂顯得尤為重要,也非常必要。
“新規(guī)定把公允價值計量的方式和方法明確下來了,也使我國的公允價值計量有了更加規(guī)范、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。”羅勝強(qiáng)說。
而在公允價值計量改變帶來的影響方面,顯而易見,采用公允價值計量越多的行業(yè),受到的影響就會越大。
“比如金融行業(yè),公允價值計量方式和方法的改變,會直接影響金融企業(yè)公允價值變動收益,進(jìn)一步影響利潤計算。”彭浪說。
以“脫手價格”為準(zhǔn)
查詢會計準(zhǔn)則39號文及修訂后的會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則,可以看到,公允價值的定義已經(jīng)發(fā)生變化。公允價值的新定義為,在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。
而在此之前,公允價值的定義為,在公允價值計量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
對照兩個定義的改變,中國人民大學(xué)商學(xué)院副教授周華首先注意到了“脫手價格”在公允價值定義中的出現(xiàn)。
“眾所周知,關(guān)于公允價值的定義,一直存在頗多爭議。修改后的基本準(zhǔn)則將公允價值定義為‘脫手價格’,有助于各界統(tǒng)一認(rèn)識。”周華說。
羅勝強(qiáng)也認(rèn)為,以“脫手價格”為準(zhǔn)是定義改變的核心內(nèi)容。
“以前的定義并未明確交易價格是買入還是賣出價格,而現(xiàn)在的規(guī)定是以‘脫手價格’為準(zhǔn),這最為顯著的變化。”羅勝強(qiáng)說。
同時,業(yè)內(nèi)比較關(guān)注的變化,還包括定義中出現(xiàn)的“有序交易”取代了“公平交易”。
對此,彭浪認(rèn)為,自愿雙方認(rèn)可的“公平”并不能代表整個市場對交易公平性的認(rèn)可度,也就不能作為公允計量的標(biāo)志,而“有序”則強(qiáng)調(diào)市場的有序性及其表現(xiàn)出的交易的穩(wěn)定性,體現(xiàn)市場廣泛博弈的結(jié)果。
對于公允價值定義的改變,周華認(rèn)為,這是我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同的重要進(jìn)展。
記者了解到,此次國際金融危機(jī)爆發(fā)后,國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在公允價值計量方面做了大量工作,積累了豐富的經(jīng)驗,并形成了值得各國學(xué)習(xí)的大量成果。
IASB于2009年發(fā)布的《公允價值計量》準(zhǔn)則(征求意見稿),基本沿用了FASB于2007年發(fā)布的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《公允價值計量》(FAS157)中的公允價值定義,即“市場參與者在計量日的有序交易中從資產(chǎn)銷售中收到或因負(fù)債轉(zhuǎn)移而支付的價格”。
“我國對公允價值的重新定義,正是一種與國際會計準(zhǔn)則的主動趨同。”彭浪說。
周華還提出了自己的困惑。
他認(rèn)為,國際會計準(zhǔn)則所定義的公允價值仍然是“別人的交易價格”,并不是“記賬主體的交易價格”,因此,公允價值信息是缺乏原始憑證的,也就不符合會計原理關(guān)于“記賬行為必須具備原始憑證”的基本要求??梢姡瑖H會計準(zhǔn)則給出的定義也并不見得是完美的。