立信四單領(lǐng)銜過(guò)會(huì) 會(huì)計(jì)師忙做信披加法
作 者：曉晴 來(lái) 源：21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道發(fā)表日期：2014-01-03
“本來(lái)這段時(shí)間上市公司年報(bào)審計(jì)就特別忙，如今加上IPO開(kāi)閘，所里都在緊鑼密鼓地推進(jìn)各個(gè)項(xiàng)目工作。我們客戶所處行業(yè)較為特殊，要補(bǔ)充的資料比較多，所以沒(méi)出現(xiàn)在第一批名單中。”2013年12月31日，首批5家IPO公司發(fā)布招股說(shuō)明書(shū)當(dāng)天，一家大型會(huì)計(jì)事務(wù)所地方分所負(fù)責(zé)人表示。
在上述負(fù)責(zé)人看來(lái)，針對(duì)IPO重啟，證監(jiān)會(huì)于12月6日發(fā)布兩項(xiàng)IPO財(cái)務(wù)信息披露指引（下稱(chēng)IPO指引）后，新政要求的及時(shí)性信息披露對(duì)原有的信披要求來(lái)說(shuō)，多了一個(gè)“加法”。
“此前，擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露針對(duì)性較差，像會(huì)計(jì)政策，照抄準(zhǔn)則，業(yè)績(jī)分析籠統(tǒng)和含糊情況普遍存在。”該負(fù)責(zé)人坦言,“證監(jiān)會(huì)兩項(xiàng)IPO指引加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。指引從收入、成本、費(fèi)用和凈利潤(rùn)四塊提出信披要求，所有的指向都是通過(guò)具體、更有針對(duì)性的披露，讓每個(gè)企業(yè)向投資者展現(xiàn)真實(shí)的面貌。”
2013年11月30日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式發(fā)布《中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)新股發(fā)行體制改革的意見(jiàn)》（下稱(chēng)《意見(jiàn)》），進(jìn)一步明確保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)及人員在發(fā)行過(guò)程中的獨(dú)立主體責(zé)任，劃清責(zé)任邊界。
同時(shí)，《意見(jiàn)》明確發(fā)行人信披存在重大違法，給投資者造成損失的，保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)必須依法賠償投資者損失。
對(duì)此，上述會(huì)所負(fù)責(zé)人透露，他們正在組織人員認(rèn)真研究IPO指引，并將制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)新時(shí)期IPO財(cái)務(wù)信息披露特征的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施及技術(shù)模版，以提高其識(shí)別IPO財(cái)務(wù)信息披露舞弊風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)業(yè)水平。
信披做“加法”
該負(fù)責(zé)人表示，IPO重啟后，發(fā)行人在刊登招股書(shū)時(shí)，要對(duì)審計(jì)報(bào)告截止日后的主要的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行增加披露。
如擬上市企業(yè)審計(jì)報(bào)告截止日是2013年6月30日，準(zhǔn)備在2014年1月份刊登招股書(shū)，不需要證監(jiān)會(huì)再次補(bǔ)審。但在提交會(huì)后事項(xiàng)時(shí)，要提交2013年第3季度的財(cái)報(bào)，報(bào)表不需審計(jì)，但需會(huì)計(jì)師審閱。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)要求在招股說(shuō)明書(shū)中對(duì)一些主要的財(cái)務(wù)信息，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行披露。
“如果季度報(bào)表的主要項(xiàng)目，如收入項(xiàng)目與6月份相比，或與上年同期相比，發(fā)生重大變化，要詳細(xì)披露變化的情況、原因及由此產(chǎn)生的相關(guān)影響。同時(shí)，如果該情況對(duì)投資者有其他風(fēng)險(xiǎn)的，也要進(jìn)行提示。”該負(fù)責(zé)人稱(chēng)。
對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，該負(fù)責(zé)人表示，“我們需要特別關(guān)注6月份以后，客戶在經(jīng)營(yíng)情況方面是否發(fā)生重大變化，比如說(shuō)客戶的經(jīng)營(yíng)模式、主要原材料采購(gòu)價(jià)格和采購(gòu)規(guī)模、主要產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售規(guī)模的方面，有沒(méi)有發(fā)生較大變化。”
不過(guò)，該負(fù)責(zé)人也稱(chēng)，對(duì)于IPO指引反復(fù)提到的“重大變化”，證監(jiān)會(huì)并沒(méi)給出明確標(biāo)準(zhǔn)。如此一來(lái)，就需要會(huì)所自己判斷其對(duì)發(fā)行人是否有重大影響。
此外，關(guān)于收入確認(rèn)政策的披露，以往都是照搬準(zhǔn)則原話“主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移”。事實(shí)上，哪個(gè)時(shí)點(diǎn)才算轉(zhuǎn)移完畢，不同行業(yè)要根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的具體確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，即使同一行業(yè)，不同公司也會(huì)因?yàn)榱鞒滩煌兴顒e。而IPO指引則要求披露收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況說(shuō)明合理性。
該負(fù)責(zé)人還表示，不僅如此，證監(jiān)會(huì)還要求相關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合發(fā)行人所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)模式等，制定符合發(fā)行人業(yè)務(wù)特點(diǎn)的盡職調(diào)查方案，盡職調(diào)查的內(nèi)容、程序、過(guò)程及結(jié)論應(yīng)在各自工作底稿中予以反映。
“在以信披為中心的前提下，證監(jiān)會(huì)并不強(qiáng)求每家企業(yè)一定要與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)一樣，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)都不同。證監(jiān)會(huì)只是希望中介機(jī)構(gòu)可以核查不一樣的原因在哪里，發(fā)行人在這個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有哪些依據(jù)，依據(jù)是否合理。如果核查完后認(rèn)為有道理，中介機(jī)構(gòu)就把依據(jù)在工作底稿中寫(xiě)出來(lái)。”該負(fù)責(zé)人如是說(shuō)。
“對(duì)于尚未過(guò)會(huì)的IPO項(xiàng)目，證監(jiān)會(huì)剛剛已下發(fā)了預(yù)披露通知，要求財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)不早于2013年底，也就是希望大家把2013年報(bào)報(bào)上來(lái)，給大家再多一次機(jī)會(huì)好好調(diào)查，通過(guò)年報(bào)審計(jì)工作把財(cái)務(wù)核查中還沒(méi)發(fā)現(xiàn)的漏洞及時(shí)補(bǔ)上。”該負(fù)責(zé)人稱(chēng)，“證監(jiān)會(huì)要求大家在補(bǔ)年報(bào)的過(guò)程中把材料再做扎實(shí)。一旦披露后，前后矛盾或同一個(gè)事實(shí)出現(xiàn)不一致情況的話，后果會(huì)比較嚴(yán)重，證監(jiān)會(huì)將按文件要求采取措施。”
立信四單領(lǐng)銜
在截至12月31日晚拿到IPO核準(zhǔn)批文的11家擬上市企業(yè)中，累計(jì)有8家會(huì)計(jì)事務(wù)所率先搶到了IPO重啟后的“蛋糕”，而立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）更是以四單領(lǐng)銜，分別包括新寶電器、奧賽康、良信電器（002706.SZ）、我武生物（300357.SZ）。
此外，北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所、信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所等7家會(huì)所也各有一單項(xiàng)目成功闖關(guān)。
另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)表明，在截至目前已過(guò)發(fā)審會(huì)的83家企業(yè)中，共涉及28家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其中天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所以10單IPO過(guò)會(huì)項(xiàng)目居首位，占全部過(guò)會(huì)企業(yè)數(shù)量的12%。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所以9單IPO過(guò)會(huì)項(xiàng)目暫居次位，占全部過(guò)會(huì)企業(yè)數(shù)量的11%。
此外，在已過(guò)發(fā)審會(huì)的企業(yè)中，中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有3家已過(guò)發(fā)審會(huì)企業(yè)在列。不過(guò)，去年5月底，上述兩個(gè)會(huì)計(jì)所均已合并為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，合并后瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所已過(guò)會(huì)的IPO項(xiàng)目合計(jì)也達(dá)到8單，位居第三席，占全部過(guò)會(huì)企業(yè)數(shù)量的10%。
截至目前，排在前幾位的會(huì)計(jì)所還有：大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為5單；華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所各4單。
相比之下，“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)內(nèi)所——德勤華永、安永華明、畢馬威華振、普華永道中天已過(guò)會(huì)IPO項(xiàng)目均僅錄得1單。
值得一提的是，證監(jiān)會(huì)副主席姚剛此前曾明確表示，IPO重啟后，有一些保薦機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)，因?yàn)樽陨磉€存在一些問(wèn)題，影響發(fā)行程序，還沒(méi)發(fā)行，所以不確定家數(shù)。
另?yè)?jù)證監(jiān)會(huì)公開(kāi)信息，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所三家會(huì)計(jì)所，都因相關(guān)上市公司問(wèn)題被處罰或被立案調(diào)查。因此，上述3家會(huì)所承接的IPO項(xiàng)目或受到一定影響。
前述會(huì)所負(fù)責(zé)人進(jìn)一步表示，“不論是在審核過(guò)程中，還是在審核完結(jié)上市后，任何時(shí)點(diǎn)，只要有確鑿證據(jù)表明真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性存在瑕疵，構(gòu)成虛假記載、誤導(dǎo)陳述或重大遺漏三條紅線，中介機(jī)構(gòu)一定會(huì)受到嚴(yán)懲。”
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