稅務(wù)總局與113個(gè)國家和地區(qū)建立雙邊稅收合作機(jī)制
作 者：崔文苑 來 源：中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)發(fā)表日期：2016-10-14
自“一帶一路”倡議提出到今年7月份，我國對(duì)“一帶一路”沿線國家投資累計(jì)達(dá)511億美元，占同期對(duì)外直接投資總額的12%；與沿線國家新簽承包工程合同1.25萬份，累計(jì)合同額2790億美元。
在這樣大規(guī)模的“出海”浪潮中，不少企業(yè)因?qū)ζ渌麌叶愔迫狈α私?，還處于“閉著眼睛"走出去"的狀態(tài)。這也造成“走出去”企業(yè)面臨的問題中60%來自稅收方面。“走出去”企業(yè)應(yīng)從哪些方面警惕稅收風(fēng)險(xiǎn)？中國稅務(wù)方案可為企業(yè)提供哪些“護(hù)身符”？帶著這些問題，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》記者采訪了稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人和相關(guān)企業(yè)。
不了解稅收差異怎么辦？
“我們曾對(duì)各行業(yè)"走出去"企業(yè)開展問卷調(diào)查，結(jié)果顯示99%的企業(yè)因?yàn)閷?duì)稅收問題重視不夠，無法做到全面了解海外稅收風(fēng)險(xiǎn)，近80%的企業(yè)遇到稅務(wù)難題，主要是由于對(duì)投資國家的稅收制度不了解，導(dǎo)致不必要的稅收負(fù)擔(dān)。”北京市國稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人接受《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》記者采訪時(shí)表示。
這是因?yàn)橐环矫娑惙ū容^復(fù)雜且變化較快，各國情況差異較大；另一方面企業(yè)內(nèi)部是否具有較為完整的海外項(xiàng)目稅務(wù)管理制度及專業(yè)化的人才，都會(huì)影響到其對(duì)投資所在國稅法的了解。這就容易造成企業(yè)“盲走”，享受不到應(yīng)有的權(quán)益。
其中，關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的稅收問題，不少企業(yè)都曾“碰一鼻子灰”。在越南投資項(xiàng)目的重慶五礦機(jī)械進(jìn)出口有限公司，接到越南稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，除安裝服務(wù)部分征收所得稅和增值稅外，還需按設(shè)備價(jià)值的1%征收企業(yè)所得稅。原來，重慶五礦因設(shè)備安裝施工，在越南形成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，而常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤需在越南繳稅。但事實(shí)上，只有設(shè)備安裝勞務(wù)部分是常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，設(shè)備銷售所得并不在其中，后者企業(yè)已在中國繳稅，越南沒有征稅權(quán)。在企業(yè)并不熟悉稅制的情況下，被越南稅務(wù)機(jī)關(guān)按設(shè)備價(jià)值的1%加征企業(yè)所得稅和罰款，共計(jì)18萬美元。后來，重慶市國稅局了解情況后，帶領(lǐng)企業(yè)認(rèn)真研究越南稅法和中越稅收協(xié)定，并申請(qǐng)啟動(dòng)兩國稅收協(xié)商，幫助企業(yè)充分運(yùn)用稅收協(xié)定解決問題。
為幫助企業(yè)“走出去”，2015年國家稅務(wù)總局制定出臺(tái)了服務(wù)“一帶一路”建設(shè)的十項(xiàng)稅收措施，其中就包括分國別發(fā)布“一帶一路”國家稅收指南，介紹有關(guān)國家稅收政策；分期分批為我國“走出去”企業(yè)開展稅收協(xié)定專題培訓(xùn)及問題解答等。目前國家稅務(wù)總局網(wǎng)站已公布了俄羅斯、印度、文萊、尼泊爾等9個(gè)國家國別投資稅收指南，并編撰摘要方便納稅人理解和參考，今后將擴(kuò)大到95個(gè)國家。企業(yè)可以通過瀏覽稅務(wù)總局建立的“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)頁，撥打12366納稅服務(wù)熱線專席，咨詢“走出去”遇到的稅收問題。
如何避免稅收歧視或糾紛？
不少企業(yè)在“走出去”之前，在盡職調(diào)查時(shí)經(jīng)常把稅收放在最后，但后續(xù)經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)，往往是這個(gè)排行“老末”的稅收問題反而成為“老大難”，甚至影響到企業(yè)海外投資的成敗。
2006年，一家中國企業(yè)A海外并購一家企業(yè)B，但并不清楚B企業(yè)存在稅收問題。一直到2009年，東道國調(diào)查發(fā)現(xiàn)B企業(yè)遺留有稅收問題，需補(bǔ)繳20多億元稅收，當(dāng)時(shí)B企業(yè)已經(jīng)不存在，但其稅收問題需中國企業(yè)A來承擔(dān)。后來，中國稅務(wù)部門與東道國稅務(wù)部門經(jīng)過長達(dá)2年的艱難談判，最終對(duì)方同意企業(yè)象征性地補(bǔ)繳1億元。“這個(gè)案例給我們的啟示就是，企業(yè)在并購過程中一定要考慮稅收問題。”北京市國稅局有關(guān)負(fù)責(zé)人說，該局已經(jīng)在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一部署下，加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)分類分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理。
專家分析稱，企業(yè)“走出去”面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，其中就包括對(duì)稅收協(xié)定的重要性認(rèn)識(shí)不足，以及對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定、是否成立子公司的境外投資方式等。
以投資方式為例，設(shè)立子公司和分公司在稅負(fù)上就有很大差別。如果設(shè)立子公司具有獨(dú)立法人資格，通常要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，同時(shí)享受更多稅收優(yōu)惠，比如可參與抵免中國的企業(yè)所得稅。設(shè)立分公司，只有納稅義務(wù)而部分優(yōu)惠不能享受，在與總公司統(tǒng)一核算時(shí)盈虧可以相互抵免，分公司將稅后利潤匯回總公司通常無需繳納所得稅。因此，建議企業(yè)在對(duì)外投資之前，根據(jù)需要選擇在海外設(shè)立的機(jī)構(gòu)形式，從而降低整體稅負(fù)。
那么，一旦出現(xiàn)稅收歧視或是糾紛怎么辦？發(fā)生這種情況，企業(yè)應(yīng)及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，特別是國家稅務(wù)總局，力求通過雙邊磋商解決問題。“按照稅收協(xié)定規(guī)定，我國企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)?shù)韧谠搰用衿髽I(yè)，不應(yīng)當(dāng)受到歧視性待遇。如果我國企業(yè)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)，納稅的稅率更高或條件更苛刻，可向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相互協(xié)商申請(qǐng)，由稅務(wù)總局與對(duì)方稅務(wù)部門相互協(xié)商解決。”國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。
如何有效降低稅收負(fù)擔(dān)？
稅收協(xié)定為避免重復(fù)征稅而設(shè)，被稱為企業(yè)“走出去”的護(hù)身符，這將有助于大大降低企業(yè)的稅收成本。
“我們在中亞塔吉克斯坦共和國設(shè)立的亞灣公司，已收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局函件，同意公司貸款利息按稅收協(xié)定享受免稅待遇，這將帶來近500萬美元的經(jīng)濟(jì)利益。”華新水泥股份有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人吳昕高興地說，在湖北省國稅局36天的努力下，這件稅收維權(quán)案終于塵埃落定。
原來，2012年12月份，華新水泥股份有限公司下設(shè)的亞灣公司從中國國家開發(fā)銀行取得了為期7年的7800萬美元貸款，根據(jù)塔吉克斯坦共和國稅法，2013年支付利息394萬美元，已按12%的稅率繳納所得稅47萬美元，同時(shí)還被催繳2014年的53萬美元。“華新公司通過向黃石市國稅局咨詢得知，按照兩國簽訂的稅收協(xié)定，該項(xiàng)利息可以享受免稅待遇。”吳昕說，但該國拒絕退還應(yīng)該免征的稅款。后經(jīng)過兩國稅務(wù)部門協(xié)商，最終按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理免稅，為企業(yè)節(jié)省了500萬美元所得稅。
“我國與大部分國家簽訂的稅收協(xié)定都規(guī)定，對(duì)中央銀行或完全由政府擁有的金融機(jī)構(gòu)貸款而支付的利息在東道國免稅，部分協(xié)定還將由政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)擔(dān)?；虮ｋU(xiǎn)的貸款也包括在內(nèi)。”國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說，比如中國人民銀行、國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行等。利息免稅能夠大大提高金融機(jī)構(gòu)的競爭力。
同時(shí)專家提醒，企業(yè)需留意稅收饒讓的有關(guān)規(guī)定，居住國政府對(duì)跨境納稅人在非居住國得到減免的稅額視同已經(jīng)繳納，不再按照本國規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。因此，建議企業(yè)按照政策規(guī)定，及時(shí)申報(bào)境外所得，享受稅收抵免。
國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長廖體忠說，僅2015年新簽署的稅收協(xié)定、議定書和諒解備忘錄，就減輕了中國金融機(jī)構(gòu)境外利息相關(guān)稅收負(fù)擔(dān)約96億元人民幣；與印度尼西亞、塔吉克斯坦等“一帶一路”沿線國家相互協(xié)商，為中國企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)約2.7億元人民幣。目前，國家稅務(wù)總局與包括“一帶一路”沿線國家在內(nèi)的113個(gè)國家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作機(jī)制。稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷擴(kuò)大，將更好地為“走出去”企業(yè)保駕護(hù)航。
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