財(cái)政部修訂發(fā)布租賃準(zhǔn)則
來(lái) 源:財(cái)政部網(wǎng)站發(fā)表日期:2018-12-14
2018年12月7日,財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新租賃準(zhǔn)則”),這是進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要成果。為便于各方面了解掌握新租賃準(zhǔn)則,財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。 問(wèn):修訂完善租賃準(zhǔn)則的背景? 答:2006年2月,財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原租賃準(zhǔn)則”),對(duì)企業(yè)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào)進(jìn)行了規(guī)范,發(fā)揮了積極作用。然而,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和租賃交易的日趨復(fù)雜,承租人會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題逐步顯現(xiàn)。原租賃準(zhǔn)則下,承租人和出租人在租賃開(kāi)始日,應(yīng)當(dāng)根據(jù)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移,將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。對(duì)于融資租賃,承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)租入資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債;對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃,承租人在資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)其取得的資產(chǎn)使用權(quán)和租金支付義務(wù)。由此導(dǎo)致承租人財(cái)務(wù)報(bào)表未全面反映因租賃交易取得的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù),也為實(shí)務(wù)中構(gòu)建交易以符合特定類(lèi)型租賃提供了動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì),降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。 為此,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2016年1月修訂發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“國(guó)際租賃準(zhǔn)則”),自2019年1月1日起實(shí)施,其核心變化是取消了承租人關(guān)于融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的分類(lèi),要求承租人對(duì)所有租賃(選擇簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。 在此背景下,為進(jìn)一步規(guī)范租賃的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào),同時(shí)保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同,我們借鑒國(guó)際租賃準(zhǔn)則,并結(jié)合我國(guó)實(shí)際,修訂形成了新租賃準(zhǔn)則。 問(wèn):租賃準(zhǔn)則的修訂完善過(guò)程? 答:在國(guó)際租賃準(zhǔn)則修訂過(guò)程中,我們及時(shí)成立了項(xiàng)目組,跟進(jìn)研究國(guó)際租賃準(zhǔn)則修訂進(jìn)程和變化,并結(jié)合我國(guó)實(shí)務(wù)積極反饋意見(jiàn)和建議。國(guó)際租賃準(zhǔn)則發(fā)布后,我們即啟動(dòng)了我國(guó)租賃準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目,先后開(kāi)展了以下工作: 一是全面研究我國(guó)新形勢(shì)下修訂租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要和預(yù)計(jì)修訂的主要內(nèi)容,并組織翻譯了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》; 二是在充分聽(tīng)取國(guó)內(nèi)部分承租人、出租人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及學(xué)術(shù)界代表意見(jiàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)實(shí)際起草了修訂初稿,并就修訂初稿采取多種方式內(nèi)部征求意見(jiàn)和開(kāi)展研討; 三是在匯總整理和深入分析各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上,形成征求意見(jiàn)稿,于2018年1月印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》,公開(kāi)征求意見(jiàn); 四是通過(guò)與準(zhǔn)則咨詢(xún)專(zhuān)家、相關(guān)企業(yè)和專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)深入探討、與有關(guān)監(jiān)管部門(mén)座談溝通、實(shí)地調(diào)研等方式認(rèn)真分析研究收到的反饋意見(jiàn),在此基礎(chǔ)上,對(duì)征求意見(jiàn)稿作了進(jìn)一步修改完善,履行財(cái)政部審核批準(zhǔn)程序后,形成終稿,于2018年12月7日正式發(fā)布。 問(wèn):租賃準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容? 答:新租賃準(zhǔn)則在租賃定義和識(shí)別、承租人會(huì)計(jì)處理方面作了較大修改,出租人會(huì)計(jì)處理基本延續(xù)現(xiàn)有規(guī)定。修訂的主要內(nèi)容如下: (一)完善了租賃的定義,增加了租賃識(shí)別、分拆、合并等內(nèi)容。 新租賃準(zhǔn)則將租賃定義為“在一定期間內(nèi),出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同”,并進(jìn)一步說(shuō)明如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià),則該合同為租賃或者包含租賃。同時(shí),新租賃準(zhǔn)則還對(duì)包含租賃和非租賃成分的合同如何分拆,以及何種情形下應(yīng)將多份合同合并為一項(xiàng)租賃合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。 (二)取消承租人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的分類(lèi),要求對(duì)所有租賃(短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除外)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。 新租賃準(zhǔn)則下,承租人不再將租賃區(qū)分為經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃,而是采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理模型,對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,并分別計(jì)提折舊和利息費(fèi)用。 短期租賃,是指在租賃期開(kāi)始日,租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。低價(jià)值資產(chǎn)租賃,是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃。承租人對(duì)于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,而是采用與現(xiàn)經(jīng)營(yíng)租賃相似的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (三)改進(jìn)承租人后續(xù)計(jì)量,增加選擇權(quán)重估和租賃變更情形下的會(huì)計(jì)處理。 原租賃準(zhǔn)則未對(duì)租賃期開(kāi)始日后選擇權(quán)重估或合同變更等情形下的會(huì)計(jì)處理作出明確規(guī)范,導(dǎo)致實(shí)務(wù)中多有爭(zhēng)議且會(huì)計(jì)處理不統(tǒng)一。新租賃準(zhǔn)則明確規(guī)定發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的,承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。租賃變更,是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更。企業(yè)應(yīng)視其變更情況將其作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或重新計(jì)量租賃負(fù)債。 (四)豐富出租人披露內(nèi)容,為報(bào)表使用者提供更多有用信息。 關(guān)于出租人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃,原租賃準(zhǔn)則僅要求出租人披露各類(lèi)租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。新租賃準(zhǔn)則要求出租人增加披露相關(guān)租賃收入及未折現(xiàn)租賃收款額等信息。此外,出租人還應(yīng)當(dāng)根據(jù)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要,披露有關(guān)租賃活動(dòng)的其他定性和定量信息。 問(wèn):修訂租賃準(zhǔn)則的意義? 答:此次對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善有以下現(xiàn)實(shí)意義: 一是有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,更好滿(mǎn)足報(bào)表使用者需求。新租賃準(zhǔn)則下,承租人會(huì)計(jì)處理不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃,而是統(tǒng)一采用使用權(quán)資產(chǎn)模型,有利于全面反映企業(yè)因租賃交易取得的權(quán)利和相關(guān)義務(wù),提升了報(bào)表透明度和可比性。同時(shí),新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人后續(xù)計(jì)量的改進(jìn)和完善,以及承租人、出租人的新披露要求都為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供了更為相關(guān)和可靠的信息。 二是有利于真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況,防范化解風(fēng)險(xiǎn)。新租賃準(zhǔn)則下,原采用經(jīng)營(yíng)租賃方式取得的資產(chǎn)及支付義務(wù)需在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,消除了承租人利用經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外融資的機(jī)會(huì),可以更為全面真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)情況。 三是有利于聯(lián)動(dòng)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理,推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,提高發(fā)展質(zhì)量。新租賃準(zhǔn)則下,做好租賃的識(shí)別、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計(jì)量,需要業(yè)務(wù)部門(mén)提供大量信息并加強(qiáng)合同管理。同時(shí),新準(zhǔn)則引入的承租人增量借款利率反映了承租人自身信用風(fēng)險(xiǎn)特征,結(jié)合原表外債務(wù)的顯性化,將促使企業(yè)重新梳理評(píng)估現(xiàn)有業(yè)務(wù)和債務(wù)結(jié)構(gòu),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,提升發(fā)展質(zhì)量。 問(wèn):新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施范圍和時(shí)間是如何安排的? 答:國(guó)際租賃準(zhǔn)則自2019年1月1日起實(shí)施。為兼顧我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況,在實(shí)施范圍和實(shí)施時(shí)間上采取分步到位的辦法。具體如下: (一)在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)自2019年1月1日起實(shí)施,以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用差異。 (二)其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)(包括A股上市公司)自2021年1月1日起實(shí)施,以為其留出充足準(zhǔn)備時(shí)間,總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),確保準(zhǔn)則實(shí)施質(zhì)量。同時(shí),考慮到企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際需要,允許母公司或子公司在境外上市且按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)提前實(shí)施,但不應(yīng)早于其同時(shí)執(zhí)行我部2017年3月31日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和2017年7月5日印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的日期。 此外,鑒于租賃準(zhǔn)則新舊變動(dòng)較大,為幫助相關(guān)企業(yè)順利過(guò)渡至新租賃準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則提供兩種方法:一是允許企業(yè)采用追溯調(diào)整;二是根據(jù)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則的累積影響數(shù),調(diào)整首次執(zhí)行本準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額,不調(diào)整可比期間信息。同時(shí),在第二種方法下提供了多項(xiàng)簡(jiǎn)化處理安排。 問(wèn):財(cái)政部門(mén)應(yīng)如何做好新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施指導(dǎo)工作? 答:一是要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。財(cái)政部門(mén)要采用多種渠道和形式,做好新租賃準(zhǔn)則宣傳培訓(xùn),幫助和指導(dǎo)實(shí)施企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所掌握新準(zhǔn)則的基本內(nèi)容及主要變化,及時(shí)做好新準(zhǔn)則實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。 二是要加強(qiáng)實(shí)施指導(dǎo)。財(cái)政部將盡快發(fā)布新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用指南,為企業(yè)實(shí)施新租賃準(zhǔn)則提供操作性指引。各地財(cái)政部門(mén)要密切跟蹤新準(zhǔn)則實(shí)施情況,做好監(jiān)督指導(dǎo),了解收集新準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問(wèn)題并及時(shí)反饋。 三是要加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)同。財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門(mén)的溝通協(xié)調(diào),確保新租賃準(zhǔn)則與有關(guān)監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)一致,努力形成監(jiān)管合力。
本文關(guān)鍵字:租賃
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